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SAP系統(tǒng)與貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐
德國(guó)SAP公司是一家國(guó)際領(lǐng)先的ERP（Enterprise Resource Planning，資源計(jì)劃）系統(tǒng)供給商，占據(jù)全球ERP市場(chǎng)份額的三分之一以上，甚至連國(guó)際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個(gè)業(yè)解決方案中，PA（Profitability Analyzer，盈利能力器，以下簡(jiǎn)稱SAP PA）作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報(bào)告。從我國(guó)貿(mào)易銀行的實(shí)際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功能，完成從核心銀行系統(tǒng)到治理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運(yùn)算功能，可以克服長(zhǎng)期以來貿(mào)易銀行治理對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)等復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的困難，從而促進(jìn)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的實(shí)施和。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開始實(shí)施治理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，�？唇柚鶶AP PA模塊的引進(jìn)，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面本錢分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資天職攤為主要的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系，并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，從而從整體上完成貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)和架構(gòu)的應(yīng)用�！ ”疚闹饕獓@浦發(fā)銀行SAP治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施案例，來分析國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的整體框架、基本內(nèi)容、主要方法以及未來的趨勢(shì)�！� 一、治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體框架 浦發(fā)銀行治理會(huì)計(jì)項(xiàng)目在啟動(dòng)之初定下的整體目標(biāo)，是通過SAP PA模塊的建立和實(shí)施來構(gòu)建基于治理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的盈利能力分析和績(jī)效治理流程，以技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)治理會(huì)計(jì)在貿(mào)易銀行經(jīng)營(yíng)治理中的運(yùn)用，為經(jīng)營(yíng)治理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供全面的內(nèi)部治理信息。概括而言，通過實(shí)施SAP PA系統(tǒng)來搭建的治理會(huì)計(jì)應(yīng)用框架包括這樣幾個(gè)部分�！ 。ㄒ唬┮载�(zé)任中心會(huì)計(jì)為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)體系 SAP PA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)治理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心責(zé)任范圍和回屬關(guān)系的不同，劃分為本錢中心、利潤(rùn)中心和內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心等不同類型。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。這些基礎(chǔ)工作的到位，為貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)體系的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)期以來我們夢(mèng)寐以求的責(zé)任會(huì)計(jì)體系�！ 。ǘ┮匀姹惧X治理為核心的本錢治理體系 由于貿(mào)易銀行業(yè)務(wù)和核算的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行的本錢治理體系相對(duì)于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。在浦發(fā)銀行的實(shí)施案例中，在借助系統(tǒng)手段實(shí)現(xiàn)了用度核算按責(zé)任中心進(jìn)賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將本錢理念擴(kuò)展為全面本錢治理理念。即它不僅涵蓋了直接用度，還可以分?jǐn)偤蟮拈g接用度；不僅覆蓋營(yíng)業(yè)用度等財(cái)務(wù)本錢，還可以計(jì)算資金本錢和風(fēng)險(xiǎn)本錢。同時(shí)借助本錢類型的劃分，能夠根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)治理用途，區(qū)分不同的用度類型�！ 。ㄈ┮匀骘L(fēng)險(xiǎn)衡量為核心的資本治理體系 預(yù)期損失計(jì)算和風(fēng)險(xiǎn)資天職攤，是國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。不僅是由于此項(xiàng)工作在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)當(dāng)中沒有成型的方法和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而且它也挑戰(zhàn)了SAP系統(tǒng)的功能極限。浦發(fā)銀行的資本治理體系是在鑒戒BASELII主要思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的監(jiān)管要求和現(xiàn)實(shí)情況來擬定的。它涵蓋了信用風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注以客戶信用狀況為第一風(fēng)險(xiǎn)來源的信用風(fēng)險(xiǎn)理念，將預(yù)期損失計(jì)算作為當(dāng)期計(jì)提的預(yù)備金本錢，以更為穩(wěn)健的治理理念來對(duì)貿(mào)易銀行的風(fēng)險(xiǎn)本錢進(jìn)行計(jì)算和分配。 �。ㄋ模┮再Y金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金本錢治理體系 作為貿(mào)易銀行本錢治理中最重要的本錢組成部分，構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的資金本錢衡量體系，是國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行的一大夢(mèng)想，也是面對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)的必要預(yù)備。SAP PA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合FTP （Fund Transfer Pricing）機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出往，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)治理部分進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和治理，從而使日常經(jīng)營(yíng)治理部分可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)�！ 。ㄎ澹┮燥L(fēng)險(xiǎn)回報(bào)為基礎(chǔ)的***盈利分析體系 在前述實(shí)施內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過與SAP BW （Business Warehouse業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)）功能集成，SAP PA能夠出具比較靈活的基于機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品以及客戶經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報(bào)告，能夠計(jì)算出基于以上計(jì)算流程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的增加值（EVA，Economic Value Added）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率（RAROC，Risk-Adjust Return on Capital）�！ �二、治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要內(nèi)容和方法 從上來說，構(gòu)成整個(gè)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)方***基礎(chǔ)的主要有三大方面，一是本錢（期間用度）分?jǐn)�，二是資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)，三是預(yù)算損失和風(fēng)險(xiǎn)資天職攤，而如何確認(rèn)收進(jìn)和本錢則構(gòu)成上述三個(gè)方***的基礎(chǔ)原則�！ 。ㄒ唬┦者M(jìn)和本錢確認(rèn)原則 運(yùn)轉(zhuǎn)良好的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于收進(jìn)確認(rèn)所遵循的原則應(yīng)該是，業(yè)務(wù)或交易的收進(jìn)應(yīng)由承擔(dān)和治理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運(yùn)營(yíng)過程中，提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，可以通過內(nèi)部本錢轉(zhuǎn)移的方式從獲得收進(jìn)的一方獲得公道的補(bǔ)償；收進(jìn)不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計(jì)算，但是可以從不同的分析緯度來衡量�！ ⊥瑫r(shí)，系統(tǒng)對(duì)責(zé)任中心本錢回屬所遵循的原則是，責(zé)任中心應(yīng)該對(duì)自己責(zé)任范圍內(nèi)的可控本錢負(fù)責(zé)；為了維持整個(gè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)治理業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只承擔(dān)治理職責(zé)和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責(zé)任中心，應(yīng)該按照全面本錢治理的要求進(jìn)行本錢分?jǐn)�，從而在終極分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間本錢；責(zé)任本錢（可控本錢）、治理本錢和交易本錢應(yīng)該分類顯示，針對(duì)不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認(rèn)的專屬服務(wù)本錢或者雙方認(rèn)可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移本錢，應(yīng)該專項(xiàng)計(jì)進(jìn)承擔(dān)該本錢的責(zé)任中心�！ 。ǘ┍惧X分?jǐn)偡椒ā ≠Q(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的本錢分?jǐn)偛煌谝话阒圃炱髽I(yè)。從SAP系統(tǒng)的實(shí)際情況來看，它主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是責(zé)任中心之間的本錢分?jǐn)偅ㄒ韵潞?jiǎn)稱CO分?jǐn)偅�，一個(gè)是責(zé)任中心向本錢分析對(duì)象（如客戶、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品等）的分?jǐn)偅ㄒ韵潞?jiǎn)稱PA分?jǐn)偅�。 �?duì)于CO分?jǐn)偠�，從本錢中心類型的角度出發(fā)，我們可以將所有的本錢中心劃分為業(yè)務(wù)治理中心（如行長(zhǎng)室、行政部等）、業(yè)務(wù)支持中心（如人事部、財(cái)務(wù)部等）和業(yè)務(wù)服務(wù)中心（如清算中心、各營(yíng)銷治理部分），并按照總分行兩級(jí)劃分。支行則按照運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個(gè)人金融業(yè)務(wù)三大基礎(chǔ)條線進(jìn)行劃分。業(yè)務(wù)治理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間用度按照一定的本錢分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（如人數(shù)、責(zé)任中心數(shù)目等）依次向下進(jìn)行分?jǐn)�。�?jīng)過CO分?jǐn)偤�，終極結(jié)果是所有的期間用度回集到各個(gè)營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心進(jìn)行。在分?jǐn)偟倪^程中，總行和分行業(yè)務(wù)治理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間用度，會(huì)分類進(jìn)行反映，以區(qū)分各個(gè)營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的直接可控用度�！ 〈送�，對(duì)于運(yùn)營(yíng)部分等業(yè)務(wù)支持中心，CO分?jǐn)傝b戒了作業(yè)本錢治理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)本錢為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑷羞\(yùn)營(yíng)部分的期間用度向公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)兩大條線進(jìn)行分?jǐn)�。這樣，運(yùn)營(yíng)部分責(zé)任中心可以視同內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心進(jìn)行運(yùn)行效率和績(jī)效的評(píng)價(jià)分析�！ �(duì)于PA分?jǐn)�，在各營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心對(duì)本錢進(jìn)行回集后，依據(jù)其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產(chǎn)品進(jìn)行最后的本錢分?jǐn)�。PA分?jǐn)偦趩喂P交易進(jìn)行。在對(duì)本錢進(jìn)行分類后，PA分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)依據(jù)本錢類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同，分別按照單個(gè)賬戶的均勻余額或者賬戶數(shù)進(jìn)行。PA分?jǐn)偼瓿珊螅纬勺詈蟮挠治鲂畔⒔Y(jié)構(gòu)。這個(gè)信息結(jié)構(gòu)既包括客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也包括利息收進(jìn)（支出）、FTP本錢（收益）、中間業(yè)務(wù)收進(jìn)、直接本錢、分?jǐn)偟拈g接本錢、預(yù)期損失、風(fēng)險(xiǎn)資本等各類需要的計(jì)算結(jié)果。對(duì)這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠天生最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告�！ 。ㄈ┵Y金轉(zhuǎn)移定價(jià) 資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場(chǎng)的資金供求關(guān)系確定的一個(gè)內(nèi)部資金機(jī)會(huì)利率，通過應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)配損益集中于專門的利率治理部分，同時(shí)以此利率來衡量資金籌集部分的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用部分的機(jī)會(huì)本錢。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購(gòu)利率（一年以下）及國(guó)債利率（一年以上）構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場(chǎng)利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中長(zhǎng)期利率的市場(chǎng)利率曲線擬合構(gòu)建�！ 「鶕�(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的FTP.比如對(duì)定期存款、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對(duì)于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)均勻方、法；對(duì)于存放預(yù)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率的產(chǎn)品采用固定邊際法；對(duì)于各類活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機(jī)會(huì)收益可以按照10％1年期、20％6個(gè)月期、30％3個(gè)月期、40％1個(gè)月期等不同期限的利率加權(quán)計(jì)算確定）�！ �(yīng)該指出的是，基于FTP計(jì)算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機(jī)會(huì)貢獻(xiàn)（或本錢）基礎(chǔ)計(jì)算出來的收益。作為客觀反映資金本錢的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整（如對(duì)收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。假如要將其與績(jī)效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的話，對(duì)不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵(lì)政策可能更為公道�！ 。ㄋ模╊A(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算 對(duì)預(yù)期損失計(jì)算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)備金計(jì)提方法所輕易形成的利潤(rùn)波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要鑒戒了BASELII內(nèi)部評(píng)級(jí)法的基本思路，以及參考國(guó)外貿(mào)易銀行關(guān)于不同信用等級(jí)客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。 其基本模型（以貸款為例）為： LLP=PD×LGD×EAD/N 其中：LLP為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額； EAD為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額； PD為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的違約概率； LGD為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定； N為分?jǐn)偲谙蓿凑?2個(gè)月計(jì)算�！ �(duì)于資天職攤，所考慮的風(fēng)險(xiǎn)包含信用風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，操縱風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參照BASELII的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收進(jìn)為基礎(chǔ)，按照一定的比例（一般在12％～18％之間）計(jì)算得到。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與SAP的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)治理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VAR，Value At Risk，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）直接傳進(jìn)PA并經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算后得到。 對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算主要鑒戒BASELII標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評(píng)級(jí)代替外部信用評(píng)級(jí)，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì)（2004年2月份公布）的《貿(mào)易銀行資本充足率治理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計(jì)算模型是： �。�1）風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： A=風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 （2）無風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： B=[合同貸款額-風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值-專項(xiàng)預(yù)備]×客戶信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 �。�3）信用風(fēng)險(xiǎn)資本： EC=（A B）×CAR 其中：CAR為資本充足率比率，根據(jù)全行治理目標(biāo)確定�！� 三、SAP PA系統(tǒng)的意義及應(yīng)留意的 ERP系統(tǒng)在貿(mào)易銀行治理中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是治理理念的更新和治理的創(chuàng)新。但在熟悉其意義和的同時(shí)，我們也要對(duì)一些題目有正確的熟悉�！ 。ㄒ唬┩ㄟ^信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營(yíng)治理提供多緯度的盈利手段，并延伸成為績(jī)效考評(píng)工具 從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對(duì)特定分析對(duì)象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現(xiàn)治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效考評(píng)工具。但是在此過程中，我們要留意兩個(gè)題目，一是當(dāng)把PA作為績(jī)效評(píng)價(jià)工具時(shí)，是否意味著我們只看重財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這個(gè)單一績(jī)效指標(biāo)？二是由于PA的設(shè)計(jì)與國(guó)內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營(yíng)銷觀念不同，對(duì)于客戶經(jīng)理的績(jī)效結(jié)果，它是否足以滿足我國(guó)貿(mào)易銀行經(jīng)營(yíng)治理的現(xiàn)實(shí)需要而不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響？基于上述考慮，筆者以為，我國(guó)貿(mào)易銀行把SAP PA這種盈利分析系統(tǒng)作為績(jī)效考評(píng)工具時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)要把握好以下幾點(diǎn)�！ �1.應(yīng)區(qū)別不同的分析緯度和需要來確定分析和績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，譬如可以利用PA的結(jié)果作為分行和條線等機(jī)構(gòu)總體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；而對(duì)產(chǎn)品和客戶兩個(gè)緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結(jié)果。換言之，兩個(gè)緯度的分析結(jié)果一定要與經(jīng)營(yíng)決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。PA分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策�！ �2.為了不同的工作目的，PA分析報(bào)告使用的要有所側(cè)重。比如對(duì)于分?jǐn)偤蟮钠陂g用度信息，當(dāng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)看該分析對(duì)象的責(zé)任本錢（可控本錢）；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時(shí)，則可以包括全部的直接和間接用度；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析其直接本錢和間接用度中的支持用度（如運(yùn)營(yíng)用度等）�！ �3.基于FTP得到的凈利息收進(jìn)結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的結(jié)果會(huì)有較大的差異，對(duì)此要有正確的熟悉。FTP的實(shí)質(zhì)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈利息收益在資金籌集部分和資金運(yùn)用部分之間進(jìn)行分割，分割的依據(jù)是各項(xiàng)存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)資金的期限結(jié)構(gòu)和利率條件。要牢牢把握的是，F(xiàn)TP所反映的是資金的機(jī)會(huì)收益或者機(jī)會(huì)本錢�！ �4.要以的態(tài)度來看待PA分析結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實(shí)，關(guān)鍵是要對(duì)差異產(chǎn)生的原因有清楚的熟悉和公道的解釋。從上來說，治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果是可以核對(duì)的，但這種核對(duì)是在對(duì)差異進(jìn)行公道解釋的基礎(chǔ)上展開的。在PA分析報(bào)告中，系統(tǒng)會(huì)將部分PA分析結(jié)果回進(jìn)“未分配項(xiàng)目”，主要指那些無法回集到相應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息�！ 。ǘ┩ㄟ^信息系統(tǒng)的應(yīng)用，來推動(dòng)治理會(huì)計(jì)工作的起步和發(fā)展 浦發(fā)銀行對(duì)PA系統(tǒng)的應(yīng)用，是將其定位于貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)施。一方面使全行責(zé)任中心的結(jié)構(gòu)設(shè)置更趨于公道和清楚，從而有利于責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建；另一方面，通過應(yīng)用預(yù)期損失、分?jǐn)偙惧X和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的結(jié)果完全不同于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。此外，配合責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立，還可以擬定基于內(nèi)部相互服務(wù)的內(nèi)部本錢轉(zhuǎn)移體系。這為貿(mào)易銀行未來治理會(huì)計(jì)的深進(jìn)發(fā)展打下了很好的基礎(chǔ)�！ �1.從組織架構(gòu)設(shè)置的角度來看，系統(tǒng)的實(shí)施促進(jìn)了浦發(fā)銀行專門的治理會(huì)計(jì)與本錢治理架構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)。SAP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用有力促進(jìn)了全行治理會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品定價(jià)、FTP政策、資天職攤和本錢治理等一系列治理會(huì)計(jì)專業(yè)工作的深進(jìn)開展�！ �2.通過系統(tǒng)集成，與SAP PA相互配合，能夠支持銀行不同業(yè)務(wù)條線間交叉銷售或者跨責(zé)任中心聯(lián)合營(yíng)銷而導(dǎo)致的內(nèi)部本錢相互轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任利潤(rùn)的公道計(jì)算。非常重要的是，上述基于內(nèi)部評(píng)價(jià)方法進(jìn)行的核算處理，都不會(huì)影響對(duì)外公然表露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果�！ �3.在內(nèi)部服務(wù)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)專項(xiàng)服務(wù)用度進(jìn)行專門的本錢轉(zhuǎn)移核算，由接受服務(wù)的一方承擔(dān)，以增強(qiáng)本錢的可回屬性并落實(shí)本錢責(zé)任。比如由于下級(jí)行責(zé)任中心內(nèi)部治理等原因，致使貿(mào)易銀行上級(jí)治理部分對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)或?qū)ｍ?xiàng)檢查工作，由此發(fā)生的相關(guān)用度可以通過內(nèi)部本錢轉(zhuǎn)移直接計(jì)進(jìn)接收服務(wù)一方的責(zé)任中心，而不會(huì)向其他責(zé)任中心分?jǐn)偂！ ?.能夠?qū)?nèi)部虛擬的利潤(rùn)中心（如運(yùn)營(yíng)中心）進(jìn)行治理和運(yùn)行績(jī)效的評(píng)價(jià)分析。對(duì)這些責(zé)任中心，可以采取按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價(jià)格的方式，進(jìn)行本錢分?jǐn)偦蛘弑惧X轉(zhuǎn)移。單筆服務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)商確定。對(duì)這些內(nèi)部虛擬的利潤(rùn)中心而言，分?jǐn)偦蜣D(zhuǎn)移出往的用度可以視作其內(nèi)部的收進(jìn)，從而可以對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析�！ 。ㄈ┩ㄟ^信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠推動(dòng)貿(mào)易銀行風(fēng)險(xiǎn)治理理念的更新，促進(jìn)資本治理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過引進(jìn)以BASELII為代表的新的風(fēng)險(xiǎn)治理理念，以及嘗試建立的預(yù)期損失計(jì)算模型，將積極推動(dòng)全行風(fēng)險(xiǎn)治理理念的更新，并促進(jìn)資本治理工作的進(jìn)一步發(fā)展�！ �1.通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率（RAROC）指標(biāo)，為資天職攤和資本使用效率評(píng)估提供了工具和可能，從而改變長(zhǎng)期以來國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行資本治理工作停留在書面、無法實(shí)際實(shí)施的現(xiàn)狀。 2.遵循BASELII所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)理念，浦發(fā)銀行的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中預(yù)期損失和信用風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算，都將客戶信用評(píng)級(jí)視為第一還款保證，而將傳統(tǒng)意義上的擔(dān)保方式和抵押質(zhì)押物的風(fēng)險(xiǎn)緩釋效力相應(yīng)調(diào)低，從而有助于扭轉(zhuǎn)銀行經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)治理理念，使得信貸風(fēng)險(xiǎn)治理工作更加關(guān)注客戶自身的信用狀況�！ �3.借助FTP機(jī)制和資天職攤，來推動(dòng)貿(mào)易銀行未來的風(fēng)險(xiǎn)治理模式向大風(fēng)險(xiǎn)治理和專業(yè)化治理模式轉(zhuǎn)變。比如，系統(tǒng)首次考慮了操縱風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算；并借助FTP機(jī)制將利率風(fēng)險(xiǎn)集中到資金治理部分進(jìn)行專業(yè)治理，營(yíng)銷部分可以集中精力于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量、評(píng)估和治理，從而從細(xì)化內(nèi)部分工、提升專業(yè)化治理水平的角度來推進(jìn)貿(mào)易銀行風(fēng)險(xiǎn)治理水平的進(jìn)一步提升�！ �四、貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展方向 實(shí)事求是地講，我國(guó)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施基礎(chǔ)薄弱，系統(tǒng)建設(shè)難度相當(dāng)大。浦發(fā)銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，鑒戒國(guó)際銀行業(yè)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最佳實(shí)踐和發(fā)展趨勢(shì)，筆者以為，隨著我國(guó)貿(mào)易銀行經(jīng)營(yíng)治理理念的進(jìn)一步提升、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的進(jìn)一步進(jìn)步和組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確，未來國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在以下幾個(gè)方面求得進(jìn)一步的發(fā)展�！� （一）本錢分?jǐn)偡椒ㄏ蛘嬲淖鳂I(yè)本錢法演進(jìn) 固然浦發(fā)銀行的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)里，部分鑒戒了作業(yè)本錢法的思路（如運(yùn)營(yíng)中心的本錢分?jǐn)偅�，但主要還是采用了傳統(tǒng)的本錢分?jǐn)偡椒āＭㄟ^對(duì)系統(tǒng)的使用，隨著本錢治理理念和方法的進(jìn)步，未來貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)本錢分?jǐn)偡椒ǹ赡軙?huì)向著兩個(gè)方向發(fā)展，一個(gè)是遵循現(xiàn)有的分?jǐn)偧軜?gòu)，逐步將銀行內(nèi)部各主要業(yè)務(wù)條線的本錢在條線內(nèi)按照作業(yè)量進(jìn)行分?jǐn)�；另一種思路是當(dāng)貿(mào)易銀行的工作流程、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置和治理細(xì)度進(jìn)一步規(guī)范后，本錢分?jǐn)偡椒▽⒂锌赡苓M(jìn)一步向真正、完全的作業(yè)本錢法演進(jìn)。到那時(shí)，我們將能夠直接核算本錢分析對(duì)象的直接本錢，并能與作業(yè)本錢治理相配套，來切實(shí)進(jìn)步我國(guó)貿(mào)易銀行整體本錢治理水平和業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程的工作效率�！ �（二）使銀行產(chǎn)品定義和條線架構(gòu)更加清楚化 產(chǎn)品的盈利能力分析是治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要功能之一。但是從國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行的實(shí)際情況來看，產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)以及治理的水平還較低，很多銀行并沒有自己獨(dú)立、完整的產(chǎn)品目錄。浦發(fā)銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用的產(chǎn)品目錄也不是全行通用的產(chǎn)品目錄，其公道性、全面性以及與會(huì)計(jì)核算的集成性等方面都還存在很多值得商榷和改進(jìn)的地方。另一方面，產(chǎn)品回屬與業(yè)務(wù)條線的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也會(huì)由于貿(mào)易銀行組織架構(gòu)定位的不清楚、業(yè)務(wù)條線設(shè)置的不明確，還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的空間。未來隨著貿(mào)易銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算流程的進(jìn)一步科學(xué)化和公道化、產(chǎn)品治理工作的進(jìn)一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確化和穩(wěn)定化，貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)和條線架構(gòu)設(shè)計(jì)方面還將有進(jìn)一步的發(fā)展和完善�！��。ㄈ┵Y天職攤模型向自有數(shù)目模型發(fā)展 預(yù)期損失和資天職攤計(jì)算，是貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)最具挑戰(zhàn)性的部分。這主要是由于預(yù)期損失和資天職攤內(nèi)容很新，對(duì)數(shù)據(jù)積累和數(shù)目分析模型的要求很高。浦發(fā)銀行目前的設(shè)計(jì)中，主要還是依靠監(jiān)管資本的計(jì)算思路來代替經(jīng)濟(jì)資本計(jì)算。從國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行的發(fā)展趨勢(shì)來看，治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在資天職攤方面的改進(jìn)可能會(huì)有兩個(gè)方向，一個(gè)是配合貿(mào)易銀行風(fēng)險(xiǎn)治理信息系統(tǒng)的日益完善，直接通過數(shù)據(jù)接口獲取有關(guān)預(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算結(jié)果，并以風(fēng)險(xiǎn)資本為基礎(chǔ)來構(gòu)建經(jīng)濟(jì)資本治理體系；另一個(gè)是通過數(shù)據(jù)積累，根據(jù)我國(guó)貿(mào)易銀行的實(shí)際情況來建立各行自有的、基于收益波動(dòng)性的數(shù)目模型，借助ERP系統(tǒng)的功能來搭建由治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)資本治理體系。無論哪條路，隨著貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深化運(yùn)用，我們的期看都是的貿(mào)易銀行能夠真正擁有自己的經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量模型�！ �（四）與利率市場(chǎng)化趨勢(shì)相配套，進(jìn)一步完善FTP機(jī)制 由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展的不充分和市場(chǎng)的相互分割，以及國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行傳統(tǒng)資金治理模式的制約，現(xiàn)有治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用的FTP機(jī)制的實(shí)際運(yùn)行效果到底如何，還有待檢驗(yàn)。但是，利率市場(chǎng)化和資金集約化經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)這個(gè)大方向是無法逆轉(zhuǎn)的。因此，隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善、隨著利率市場(chǎng)化的到來，與國(guó)內(nèi)貿(mào)易銀行資金治理體制的完善相配套，未來貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的FTP機(jī)制也將進(jìn)一步完善。到那時(shí)，通過治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的FTP機(jī)制與資產(chǎn)負(fù)債治理的限額治理機(jī)制相互配合，治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將能夠在貿(mào)易銀行經(jīng)營(yíng)治理和資產(chǎn)負(fù)債治理工作中發(fā)揮更大的作用。 從治理會(huì)計(jì)的整體架構(gòu)上來看，浦發(fā)銀行通過引進(jìn)SAP PA系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的整個(gè)業(yè)務(wù)范圍還欠缺一個(gè)重要部分，即預(yù)算編制及治理系統(tǒng)�！ 〉�，當(dāng)我們看到責(zé)任會(huì)計(jì)體系、本錢分?jǐn)偧軜?gòu)、FTP機(jī)制以及資天職攤治理都由于SAP PA系統(tǒng)的引進(jìn)而得以實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，這個(gè)系統(tǒng)對(duì)于貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要意義也就不問可知了。當(dāng)然，從浦發(fā)銀行的實(shí)際情況來看，要切實(shí)發(fā)揮這個(gè)系統(tǒng)在貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)工作中的作用，我們還必須在內(nèi)部治理、流程設(shè)計(jì)、核算處理、報(bào)告分析等各個(gè)方面付出極大的努力。【SAP系統(tǒng)與貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐】相關(guān)文章：
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