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價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論
對(duì)象就是會(huì)計(jì)反映和控制的，它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。 會(huì)計(jì)的性要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)踐就是會(huì)計(jì)工作，是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)，作用于會(huì)計(jì)對(duì)象，而實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)的活動(dòng)。正因?yàn)槿绱�，�?huì)計(jì)理論的科學(xué)性在很大程度上取決于以之為根據(jù)而派生出來(lái)的會(huì)計(jì)方法的有效性。而會(huì)計(jì)方法的有效性取決于會(huì)計(jì)對(duì)象的正確認(rèn)定，取決于會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)對(duì)象的正確程度和控制會(huì)計(jì)對(duì)象的有效程度。所以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的對(duì)于建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論有著奠基的意義。 會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值鏈都是對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。由于不同領(lǐng)域所面臨的不同、研究的目的不同，其對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的闡述存在著明顯的差別。 價(jià)值鏈?zhǔn)遣ㄌ卦凇陡?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》這部著作中首先提出，并作為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本工具貫穿全書(shū)。波特并沒(méi)有直接給價(jià)值鏈下定義，但其含義是清楚的。他將供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和買(mǎi)方價(jià)值鏈等稱作價(jià)值系統(tǒng)；企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等過(guò)程及輔助過(guò)程中所進(jìn)行的許多相互分離的活動(dòng)，這些活動(dòng)中的每一種都是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。波特在單獨(dú)使用“價(jià)值鏈”概念時(shí)，就是指的“企業(yè)價(jià)值鏈”，將“企業(yè)價(jià)值鏈”作為分析的核心內(nèi)容。不僅如此，還將企業(yè)價(jià)值鏈放到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的框架之中，將分析的觸角向上游的供應(yīng)價(jià)值鏈和下游的渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈延伸。他認(rèn)為：企業(yè)獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅取決于企業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的理解，而且取決于企業(yè)如何去適合于某個(gè)價(jià)值系統(tǒng)。不僅企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部活動(dòng)相互之間的聯(lián)系，而且競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異都是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。從競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度闡述企業(yè)價(jià)值鏈，說(shuō)明的是企業(yè)生存和的理由，所揭示的是企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)過(guò)程。 我們把價(jià)值鏈所揭示的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，稱作價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論；而資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論所闡述的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，稱作資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論。兩種會(huì)計(jì)對(duì)象論對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的理解不同、所揭示的信息含量不同、賦予會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職能不同�！� 1、對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同理解 1.1從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造 資金運(yùn)動(dòng)也稱資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，企業(yè)資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中分別采取了貨幣資金、生產(chǎn)資金和商品資金的形式，時(shí)間上不斷繼起，空間上相互并存，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)作為一種價(jià)值形式，反映的是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段，一個(gè)階段向另一個(gè)階段轉(zhuǎn)化的過(guò)程，是價(jià)值生產(chǎn)、價(jià)值流通的統(tǒng)一。價(jià)值生產(chǎn)是價(jià)值的形成和創(chuàng)造過(guò)程，被認(rèn)為是價(jià)值流通的中斷，價(jià)值流通被認(rèn)為是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程�！ ∑髽I(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和交貨的過(guò)程及輔助過(guò)程中所從事的一系列相互分離、相互傳遞的活動(dòng)，每一種活動(dòng)都是價(jià)值的來(lái)源，都創(chuàng)造了價(jià)值。不僅僅生產(chǎn)活動(dòng)形成和創(chuàng)造價(jià)值，設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、交貨等活動(dòng)都形成和創(chuàng)造價(jià)值。而且對(duì)各種活動(dòng)和職能進(jìn)一步的細(xì)分，有助于分析和認(rèn)定價(jià)值來(lái)源。當(dāng)進(jìn)一步的分析揭示出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)重要的差異時(shí)，對(duì)這些活動(dòng)分解對(duì)形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要的意義�！� 1.2從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程 資金運(yùn)動(dòng)作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程是對(duì)企業(yè)活動(dòng)的抽象和綜合，是對(duì)具體企業(yè)供、產(chǎn)、銷等具體活動(dòng)過(guò)程的揚(yáng)棄和概括，抽象出的是眾多企業(yè)所共同具有的價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)。而價(jià)值鏈在說(shuō)明了眾多企業(yè)共同具有的價(jià)值鏈活動(dòng)框架后，分析的是企業(yè)之間各種活動(dòng)細(xì)節(jié)上的差別，并認(rèn)為企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)關(guān)鍵來(lái)源。差異化戰(zhàn)略首先在營(yíng)銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，企業(yè)開(kāi)始強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化，注重客戶滿意度等等。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)，差異化競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為企業(yè)最基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，分析和構(gòu)筑具有重要意義的活動(dòng)差異成為企業(yè)尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段�！ �1.3從過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程 資金只能理解為運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中增值。資金的循環(huán)過(guò)程經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段、采取了三種形態(tài)和分別執(zhí)行了三種職能。從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，時(shí)而采用時(shí)而拋棄不同的形式，執(zhí)行一個(gè)職能接著執(zhí)行另一個(gè)職能。資金的循環(huán)只有不停頓地從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，才能正常進(jìn)行。資金運(yùn)動(dòng)是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的自然過(guò)程。 價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，一個(gè)重要的目標(biāo)就是通過(guò)一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)空間對(duì)價(jià)值鏈?zhǔn)┘觼?lái)左右企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)不是天然具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施，去謀取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而且戰(zhàn)略規(guī)劃、制定和實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，必須根據(jù)環(huán)境和資源情況，適時(shí)地予以調(diào)整。也就是說(shuō)價(jià)值鏈?zhǔn)侨擞心康摹⒂薪M織的活動(dòng)過(guò)程�！� 1.4從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程 資金運(yùn)動(dòng)是運(yùn)用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的抽象，它反映的是企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但二者也不能完全劃等號(hào)，既然價(jià)值運(yùn)動(dòng)取得了其獨(dú)立的存在和運(yùn)動(dòng)形式，它就有了獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論是要透過(guò)價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式來(lái)理解企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)�！ r(jià)值鏈所描述的是企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要成為價(jià)值的一個(gè)來(lái)源，從一種活動(dòng)到另一種活動(dòng)的傳遞過(guò)程，就是價(jià)值的遞加過(guò)程。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論是要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)中來(lái)理解價(jià)值增值過(guò)程。這與資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論剛好倒置�！� 1.5從企業(yè)整體到組織的分化整合 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)將企業(yè)看成是一個(gè)基本的元素，資金運(yùn)動(dòng)將企業(yè)視作一個(gè)整體，是企業(yè)整體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式�！ r(jià)值鏈將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行劃分，將那些相類似的活動(dòng)與其他活動(dòng)分離開(kāi)來(lái)，歸集為一個(gè)部門(mén)以便得到有效的利用，這就是“分化”；由于組織單元的分化而導(dǎo)致對(duì)協(xié)調(diào)的需要，這就是“整合”。由分化和整合所建立起來(lái)的各種活動(dòng)之間的相互聯(lián)系，被認(rèn)為是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。一個(gè)與價(jià)值鏈相一致的組織結(jié)構(gòu)成為增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源�！ �1.6從個(gè)別價(jià)值到價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng) 資金運(yùn)動(dòng)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)即個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，各個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)的總和構(gòu)成了社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)，這就是社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)和流通，不僅包括資金的流通，還包括剩余價(jià)值。社會(huì)化擴(kuò)大再生產(chǎn)順利進(jìn)行有賴于生產(chǎn)資料第一部類和生活資料的第二部類按比例協(xié)調(diào)發(fā)展�！ ∑髽I(yè)價(jià)值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價(jià)值鏈的一部分，企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的各種鏈?zhǔn)交顒?dòng)所進(jìn)行的價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加，最終取決于顧客價(jià)值鏈。因此，獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅有賴于對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部聯(lián)系的理解，而且有賴于企業(yè)在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中相互聯(lián)系的理解。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅來(lái)源于企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系，而且來(lái)源于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈的相互聯(lián)系。將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成戰(zhàn)略聯(lián)盟。通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟的建立，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了增值，才能保證系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)信息共享、優(yōu)化配置、相互聯(lián)系、利益協(xié)調(diào)，具有整體效率的極具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略聯(lián)盟�！ 】傊�，資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論與企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論雖然針對(duì)的是同一價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，但是二者對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所作的闡述存在著明顯的差異。從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造、從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程、從自然過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程、從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程、從企業(yè)整體到組織的分化整合、從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)，就是這種差異的反映。 2、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象 21世紀(jì)之初，面對(duì)安然事件影響，普華永道全球總裁薩姆。迪波阿則以“重建共信力：公司財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)”為題發(fā)表演講[4].他認(rèn)為，為了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，我們要建立“公司透明度的三級(jí)模式”，這里的三個(gè)層級(jí)包括：首先，是一套真正的為全球所接受的會(huì)計(jì)原則；其次是計(jì)量和報(bào)告信息的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則應(yīng)該具體到各個(gè)行業(yè)，得到具體，并以可理解的形式出現(xiàn)；第三，是具體的公司信息指南，如戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪酬政策、公司治理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等信息。公開(kāi)與完全報(bào)告這些價(jià)值驅(qū)動(dòng)將實(shí)現(xiàn)真正意義上的透明度。管理者把這種透明度變成行為，與投資者分享整個(gè)的價(jià)值�！ ∷_姆。迪波阿則提出的新模式反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的趨勢(shì)，反映了信息使用者對(duì)信息的揭示要求。企業(yè)所揭示的信息應(yīng)該導(dǎo)致對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)，特別是營(yíng)造了企業(yè)核心能力的那些活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，以及企業(yè)間差異的認(rèn)識(shí)。只有公司以一種整合的方式傳遞信息，提供一副完整的企業(yè)畫(huà)圖，包括市場(chǎng)機(jī)會(huì)、戰(zhàn)略、價(jià)值驅(qū)動(dòng)、財(cái)務(wù)成果等，投資者才能從中受益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，首要的是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要有一個(gè)共同的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它們有著共同的對(duì)象。共同的對(duì)象闡述對(duì)建立渾然一體的會(huì)計(jì)理論和方法將起奠基性作用，是建立一種全新的會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。 正如上所述，從資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象論轉(zhuǎn)變到價(jià)值鏈對(duì)象論，從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造，不僅僅是最后的流通環(huán)節(jié)或銷售活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值，而且企業(yè)的各種活動(dòng)都是價(jià)值的來(lái)源，揭示那些表明企業(yè)核心能力的活動(dòng)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)，說(shuō)明的是企業(yè)生存和的理由；從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程，從眾多企業(yè)的共同價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式到比較企業(yè)間各種不同的活動(dòng)，說(shuō)明的是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在，增加了價(jià)值量差異的信息含量；從過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程，說(shuō)明價(jià)值增值是人有目的、有組織的活動(dòng)過(guò)程，說(shuō)明管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)重要職能；從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程，從價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)來(lái)理解企業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)了價(jià)值形式的運(yùn)動(dòng)；從企業(yè)整體到組織的分化與組合，通過(guò)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行來(lái)理解企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程，從企業(yè)組織行為角度理解企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)；從個(gè)別價(jià)值到價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)，從用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)的兩大部類按比例協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榘词袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)縱向一體化，通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟，營(yíng)造整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更進(jìn)一步理解企業(yè)自身價(jià)值鏈，營(yíng)造企業(yè)價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)�！ 】傊�，與資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象論相比，價(jià)值鏈對(duì)象論所揭示的會(huì)計(jì)信息含量更為豐富、更容易為信息使用者所理解。會(huì)計(jì)所提供的信息，應(yīng)該表明企業(yè)各種活動(dòng)差異，特別是那些標(biāo)明企業(yè)核心能力的活動(dòng)，從而導(dǎo)致對(duì)各種企業(yè)之間差異的理解。不然，僅從價(jià)值量上表現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的差異，只知其然，不知其所以然，會(huì)計(jì)信息就不能成為企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪金政策、公司治理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等可資利用的依據(jù)，也不能成為投資者進(jìn)行投資的指南。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論將會(huì)計(jì)的價(jià)值管理視作價(jià)值鏈管理必不可少的功能，通過(guò)會(huì)計(jì)管理強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，價(jià)值鏈對(duì)象論不僅僅就企業(yè)論企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值增值過(guò)程，而且把認(rèn)識(shí)的視角擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)，擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理的空間，對(duì)企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程認(rèn)識(shí)得更為深入�！� 3、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì) 價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對(duì)象，同時(shí)它也是分析價(jià)值運(yùn)動(dòng)的工具。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法是通過(guò)動(dòng)因分析，將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的分配聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)也將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來(lái)，并將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來(lái)。不僅如此，價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法，還將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互之間的關(guān)系與價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加聯(lián)系起來(lái)，把企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)成一個(gè)完整的整體，從而使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)等具體的價(jià)值形式聯(lián)系起來(lái)。還不僅如此，價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法，以企業(yè)價(jià)值鏈為核心，將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價(jià)值系統(tǒng)，使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來(lái)，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破企業(yè)的界限，通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化，與其他的企業(yè)聯(lián)系起來(lái)。從獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的出發(fā)，使以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)主體作用的直接對(duì)象。 會(huì)計(jì)方法總是依存于會(huì)計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法是否，要看會(huì)計(jì)方法是否如實(shí)反映了會(huì)計(jì)對(duì)象，要看會(huì)計(jì)方法是否有效地控制了會(huì)計(jì)對(duì)象。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法是否有效，要看它是否更為深入地分析了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，是否有效地控制企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程。根據(jù)價(jià)值鏈分析而建立的作業(yè)成本制度以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的作業(yè)成本管理，作為比較成熟的技術(shù)已經(jīng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心，出現(xiàn)在新版本的教科書(shū)中。事實(shí)證明，其與傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度和傳統(tǒng)的成本管理技術(shù)相比，所提供的信息有利于改善企業(yè)的作業(yè)及作業(yè)流程，有效地控制了作業(yè)成本�！ r(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法的不僅僅局限于此，其應(yīng)用空間還有待于進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)�，F(xiàn)存的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不能反映企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，不能揭示企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系以及與其他企業(yè)之間的差異所形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不能提供企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的程度的信息，也不能反映包括供應(yīng)商、分銷商和客戶在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的信息，更不能提供相應(yīng)的管理控制工具。而這些正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論給我們指明的改善方向，同時(shí)也提供了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法作為更新現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的手段。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法作為基本的會(huì)計(jì)方法將在如下幾個(gè)方面提升現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)： 3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合 企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同的對(duì)象，它將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的平臺(tái)。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論對(duì)賬戶原理、報(bào)表原理有較強(qiáng)的解釋能力，但對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量起不到基礎(chǔ)的理論指導(dǎo)作用，更沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)揮奠基作用。然而，價(jià)值鏈已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的基本分析工具，它也能充分說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶原理和報(bào)表原理，以獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，通過(guò)尋求差異、價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加來(lái)理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)揭示的信息更為豐富、更能為信息的內(nèi)外使用者所理解。 3.2分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力 企業(yè)的核心能力是融合了企業(yè)的資源和技能、企業(yè)尤為擅長(zhǎng)、為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又難于被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿的能力。保持和強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。價(jià)值鏈作為基本的分析方法，其尋異的過(guò)程就是分析企業(yè)核心能力過(guò)程。以價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法，所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)企業(yè)的核心能力作出分析、評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)管理作為價(jià)值管理，通過(guò)外包、建立企業(yè)聯(lián)盟等手段，營(yíng)造和強(qiáng)化企業(yè)核心能力。 3.3在價(jià)值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 以價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象和基本方法，使會(huì)計(jì)反映和控制的范圍突破企業(yè)邊界，延伸到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)，并在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中，進(jìn)行信息共享、優(yōu)化配置、利益協(xié)調(diào)，在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)價(jià)值增值的基礎(chǔ)上，形成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 3.4通過(guò)組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價(jià)值鏈 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程是企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值傳遞和遞加的過(guò)程，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈與企業(yè)組織行為優(yōu)化組合是分不開(kāi)的。組織行為的優(yōu)化應(yīng)以價(jià)值鏈的價(jià)值傳遞和遞加予以評(píng)價(jià)，將資源分配、資源耗費(fèi)、價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)作組織行為性理解，通過(guò)組織行為優(yōu)化，整合企業(yè)價(jià)值鏈�！ �3.5作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價(jià)值鏈系統(tǒng) 信息技術(shù)和技術(shù)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，企業(yè)的客戶、供應(yīng)商和分銷商直接參與價(jià)值系統(tǒng)的每一項(xiàng)活動(dòng)，顧客可以在價(jià)值鏈的任何一階段非常方便的介入。有些企業(yè)甚至將相關(guān)企業(yè)和客戶變成了自己的成員，獲得了目標(biāo)顧客關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)需求的信息，設(shè)計(jì)出真正反映顧客偏好的產(chǎn)品和服務(wù)，也是顧客自己真正想要的產(chǎn)品和服務(wù)。通過(guò)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由供應(yīng)商、分銷商和顧客參與創(chuàng)造的知識(shí)和文化就變成了企業(yè)和價(jià)值系統(tǒng)所共有的資產(chǎn)。將價(jià)值系統(tǒng)中的每一個(gè)企業(yè)整合在一起，由此創(chuàng)造的產(chǎn)品或服務(wù)以其獨(dú)有的屬性滿足顧客特定的需求，創(chuàng)造了新的價(jià)值，這就是價(jià)值系統(tǒng)價(jià)值再創(chuàng)造過(guò)程�！ 】傊�，從資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論，并以與之相適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)建立在新的基礎(chǔ)之上，在新的環(huán)境下充分發(fā)揮其反映和控制職能，推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)向前發(fā)展�！� 「」 [1]葛家澍。社會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象探討[A].《資本論》[C].北京：社會(huì)科學(xué)出版社，1983.208. [2]邁克爾。波特。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M].北京：華夏出版社，1997.32-167. [3]湯姆森，斯迪克蘭德。戰(zhàn)略管理—概念與案例[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.136. [4]薩姆。迪波阿則。重建公信力：公司財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2002（11）：75-77.【價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論】相關(guān)文章：
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