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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)核算方法解析
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，并將逐步在其他企業(yè)中開始實(shí)施�，F(xiàn)就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅準(zhǔn)則》)與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)所得稅務(wù)不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行比較分析。 一、采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法的差別： 《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。 即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 二、不同會(huì)計(jì)核算方法的主要差別 應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。 三、實(shí)例比較分析： 例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計(jì)提折舊，無殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。 (一)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 1、2007年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊48000元，發(fā)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 18000(48000－30000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％) 暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 2、2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊36000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 6000(3600030000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額 1980(6000×33％) 暫時(shí)性差異 24000元(6000036000) 應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％) 3、2009年會(huì)計(jì)提折舊24000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 6000(3000024000) 時(shí)間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％) 暫時(shí)性差異18000元(3000012000) 應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％) 4、2010年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊12000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差 40000(240000－200000) 時(shí)間性差異 18000(3000012000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 暫時(shí)性差異為0元(0－0) 應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元 (二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理 1、2007年： 借：所得稅 112200 遞延所得稅資產(chǎn) 5940 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 118140 2、2008年： 借：所得稅 112200 遞延所得稅資產(chǎn) 1980 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 114180 3、2009年： 借：所得稅 102000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 99480 遞延所得稅資產(chǎn) 2520 4、2010年： 借：所得稅 102000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 96600 遞延所得稅資產(chǎn) 5400 (三)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理 1、2007年： 借：所得稅 118140 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 118140 2、2008年： 借：所得稅 114180 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 114180【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)核算方法解析】相關(guān)文章：
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