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積極參與 推動協調 為我所用
最近,我作為國際準則理事會咨詢委員會委員,去英國參加了該咨詢委員會第一次會議。現將會議的有關情況作些介紹,并談談自己的一些體會。一、咨詢委員會的建立
建立咨詢委員會是國際會計準則委員會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＡＳＣ)改組計劃的一部分。ＩＡＳＣ是由英國、德國、美國等國的會計職業組織于1973年發起成立的,經過近30年的工作,取得了很大成就,推動了國際會計協調。許多國家將國際會計準則作為制定本國會計準則的重要。我國在進行會計改革時,也參考了國際會計準則。隨著國際資本市場的深化和國際一體化的推進,大家普遍感到,由會計職業組織組成的ＩＡＳＣ,在國際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權威性等方面都存在一定缺陷,與國際經濟環境對國際會計準則的需求存在很大差距。從而在證券委員會國際組織等機構的推動下,ＩＡＳＣ于1998年開始醞釀重大改組,改組工作于2000年底完成。
ＩＡＳＣ改組方案的實質是將由會計職業主導的國際會計準則制定機制,改造為由專家主導的新機制。具體構架是,成立國際會計準則理事會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＢｏａｒｄ,ＩＡＳＢ)、國際財務報告委員會(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ,ＩＦＲＩＣ)和咨詢委員會(ＳｔａｎｄａｒｄｓＡｄｖｉｓｏｒｙＣｏｕｎｃｉｌ,ＳＡＣ)。ＩＡＳＢ包括16名成員,在國際范圍內按一定標準選定;ＳＡＣ有50多名成員,分別來自不同的地區和不同的行業。成立管理委員會(ＢｏａｒｄｏｆＴｒｕｓｔｅｅｓ)。管理委員會負責籌集資金;選任上述理事會、問題委員會和咨詢委員會等三個機構的委員;監督各委員會的工作。
咨詢委員會的目標是:就準則制定順序或者就重大問題向ＩＡＳＢ提供建議;為與國際財務報告利益相關的機構和個人提供一個正式的參與準則制定的途徑。
ＩＡＳＢ于今年1月1日開始工作,這次會議即是咨詢委員會成立以來的第一次會議。
二、會議的主要議題及討論情況
因為這是咨詢委員會的第一次會議,所以,除了討論會計準則立項等常規問題外,還通報了ＩＡＳＣ改組情況,討論了國際會計準則前言、解釋委員會的工作程序等。會議開始時,各委員分別介紹了自己的背景情況、對國際會計準則理事會的期望以及對咨詢委員會工作職責的看法等。
(一)對理事會工作的一般性意見和建議
有委員指出,ＩＡＳＢ固然應當保持獨立性,但是,這并不意味著將自己與其服務的相關利益團體孤立起來,而應當充分考慮財務報表使用者的需求。還有委員指出,限于資源的壓力,ＩＡＳＢ不應當同時上太多的項目,而應當專注于有限的幾個項目,以保證所制定出來的準則的質量和進度。日本代表提出,鑒于資源的局限,國際會計準則理事會不應當把攤子鋪得太大,應當把在建項目控制在5個以內。
也有委員建議,ＩＡＳＢ應當在開始新的工作之前,關注一下概念框架問題。不少來自家的代表一開始就指出,國際會計準則只關注發達國家以及成熟市場的傾向應當改變,要使國際會計準則真正成為通用于全球的國際會計準則,新的理事會應當將發展中國家和體制轉換國家會計問題列入議事日程。阿拉伯地區的代表說,國際會計準則不能僅僅考慮發達經濟的環境,而應當考慮象阿拉伯這樣一些國家的環境因素。
來自馬來西亞的委員針對性地說,國際會計準則的制定不能只考慮發達國家的情況,更不能片面地理解專家主導,避免發達國家對國際會計準則的壟斷。還有委員說,非常贊成國際會計準則理事會關于高質量會計準則這個口號,但是,一定要注意國際會計準則好用、方便。
第二,關于幾個重要用語的討論。這次會上,涉及到幾個重要用語的用法問題,即,將ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際會計準則)改稱為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ(國際財務報告準則),將ＳｔａｎｄａｒｄｓＩｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(準則解釋委員會)改稱為ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＩｓｓｕｅｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ(國際財務報告問題委員會),將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎ(解釋)改稱為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ(摘要)。
會上,委員們對用語變化表示了關注。有代表認為,國際會計準則這樣的稱呼已經為國際社會所接受,建議慎重考慮。對于將Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ改稱為Ａｂｓｔｒａｃｔｓ,反應尤其強烈。普遍認為,這個詞的含義與其應當表達的差距較大,在翻譯為其他語言時,非常困難。所以,大家建議改用Ｐｒｏｎｏｕｎｃｅｍｅｎｔｓ(公告)一詞,或者仍然采用現在的Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ一詞。
第三,關于國際會計準則的適用范圍。國際會計準則原適用于工商。理事會在前言的修訂稿中建議,將國際會計準則的適用范圍擴大到非盈利活動,包括私營部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動。對于這一建議,大部分咨詢委員都表示了贊同意見,但也有委員提出,非盈利活動固然與盈利活動有著許多類似的信息需求,但非盈利活動的性質、人們關注的重點、信息的成本與效益的衡量標準等方面還是有一定差異,所以不應當擴大國際會計準則的適用范圍。
第四,關于備選。現行的國際會計準則采取了基準方法和備選方法的體制。即,對于某些會計問題,提出一套基準方法,同時允許采用備選方法。這次修訂前言,理事會提出,有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個問題上,咨詢委員們存在不同意見。
我在發言中指出,從我國采用國際會計準則的經驗看,國際會計準則提供備選方法有助于各國制定本國會計準則時有更多的選擇,以適應各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷,但在國際會計協調的當前條件下,這樣做為包括發達國家在內的各國會計準則制定機構按國際會計準則制定本國準則,提供了一定便利,應當保留這一做法。為彌補不可比問題,可以考慮要求采用備選方法的國家和企業作出補充披露。我們的這一建議,受到許多代表的擁護。
第五,關于字體。國際會計準則的編排體例經歷過兩次變化。最初是將會計準則正文與解釋性內容分別成文。國際會計準則可比性項目中,改變了這一體例,將正文與解釋性內容合而為一。但為了加以區別,正文用黑體字,解釋用灰體字。這給國際會計準則的理解和運用帶來了一定的混亂。為此,理事會建議取消字體上的區別。討論中,絕大多數委員都贊成理事會的建議,但也有委員認為,保留黑體和灰體兩種字體的好處是,可以鼓勵理事會對會計原則作更清楚的闡述。
第六,關于國際會計準則立項。會上,理事會提出了包括27個備選項目的工作計劃建議。其中涉及國別會計準則向國際會計準則的過渡、工具、銀行業、保險、企業合并以及現行國際會計準則的修訂等。并將上述項目分為第一優先、次優先和項目三類。
對于國別會計準則向國際會計準則的過渡,絕大多數委員都表示了贊同意見。因為將有越來越多的國家開始采用國際會計準則,而歐共體也已經決定從2005年開始全面采用國際會計準則。對于原準則轉換為國際會計準則時,要不要追溯調整、如何進行追溯調整,需要妥善處理。對此,有委員指出,原準則向國際會計準則過渡時,固然要考慮會計信息的一貫性,但是這并不意味著過多地強調采用追溯調整法。
對于保險會計準則,大家普遍認為,這個項目十分迫切。當然,這個準則比較復雜,需要時間,所以,雖然迫切,但不能以犧牲質量為代價。來自國際精算師協會的代表說,保險會計方面,各國的差異相當大,有些問題一直沒有解決,比如,資產是短期的,而負債卻是長期的,對此,如何向會計信息使用者作出合理的解釋,就是一個需要解決的問題。
也有委員認為,股權酬勞也是迫切需要解決的。如費用的確認、計量日等,沒有有說服力的解決辦法。證券師協會代表說,這個項目之重要,不亞于收入準則。北歐代表以及德國代表說,在這個問題上,大家都等著理事會拿主意。
有委員指出,對于會計準則來說,制定和執行同樣重要。國際會計準則制定得再好,如果沒有嚴格的監督執行,或者無法執行、沒有條件執行,那也是白搭。這一點對于發展中國家、經濟體制轉換國家以及中小企業來說,尤其重要。所以,國際會計準則理事會應當關注以上國家和企業的需要,就相關問題制定國際會計準則。
巴西代表說,小企業的會計問題太重要了,現在將它作為研究項目,而不是優先項目,是不行的。搞中小企業會計準則,固然能夠起到規范小企業會計實務的作用,同樣重要的是,能夠起到和培訓小企業會計人員的作用。
我在發言中,贊成將國別會計準則向國際會計準則的過渡、銀行業、保險、企業合并作為第一優先項目;同時認為,資產減值準則很重要,但是現行的減值準則在許多技術問題上還沒有得到充分闡述,在實務中隨意性較大,建議將減值項目的完善和修訂作為第一優先項目。
針對發展中國家和體制轉換國家會計問題,我在發言中指出,發展中國家和經濟體制轉換國家,由于其市場發育、文化等因素,使得采用國際會計準則存在一定障礙,國際會計準則理事會應當研究體制轉換國家的特殊會計問題,如國有企業改制、公允價值的運用等。為此,建議理事會立項研究經濟體制轉換國家會計問題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、證券分析師協會等委員的支持。會后,ＩＡＳＢ主席致函表示,他們正在考慮發展中國家和體制轉換國家會計項目,并就如何進行這個項目、著重研究哪些問題,征詢我的意見。
第六,關于對現行國際會計準則的修訂。這次會上,理事會提出,對現行的國際會計準則進行修訂,是新的理事會的一項重要工作。對于現行國際會計準則的完善,委員會普遍認為,為了實現國際會計協調,咨詢委員會應當支持減少國際會計準則中的選擇性。但也有委員指出,并不是國際會計準則中所有的選擇性都會帶來問題,在許多情況下,這些備選方法都是必要的。北歐代表指出,對現行國際會計準則進行修訂是必要的,是符合國際會計準則委員會改革宗旨的。但是,一定要注意國際會計準則的前后一貫性,也就是說,企業采用會計政策要注意一貫性,在制定和修訂國際會計準則時,也應當注意一貫性,避免國際會計準則的不必要的變動。高質量固然重要,但保持連續性也很重要。來自企業的一些委員表示,贊成盡快推進國際會計準則,并對現行的國際會計準則進行修訂。但是,改革本身也有對錯,所以,在作出重要的政策改變時,一定要慎重,不能為改而改。
三、幾點體會
通過參加這次咨詢委員會會議,特別是通過會議期間與來自其他地區的咨詢委員的接觸和溝通,對如何推進國際協調,以及如何在國際會計準則制定機制的新格局中發揮更大的作用,有一些體會,提出來與大家交流。
第一,對國際會計準則制定機制,應當有一個全面正確的認識,審時度勢,制定對策。國際會計準則委員會改組和機制調整后,改變了世界各國在國際會計準則制定中的力量對比,形成了英美等國在國際會計準則制定中的主導地位。改組前,國際會計準則理事會中,家有4個席位,改組后,只有1名理事來自屬于發展中國家的南非。而且,包括來自南非的理事在內,新理事幾乎都具有英美背景。因此,如何在國際會計準則委員會新構架下,發揮我們的作用,使國際會計準則更多地兼顧包括中國在內的發展中國家的情況和需求,是擺在我們面前的一項重大挑戰。
第二,對于國際會計協調以及會計國際化的本質應當有一個正確的認識,要充分認識到國際會計協調的本質是利益。首先,協調的動力是經濟利益。協調本身不是目的。我們為什么要搞國際會計協調,這是因為,通過協調,消除和減少各國會計差異,就可以提高國際市場的效率,改善投資環境,提升國家和地區的形象,降低資金成本。其次,朝哪個方向協調,也是一個利益問題。我們講協調,是因為消除各國和地區間的會計差異是一個互動行為。但是一些發達國家和市場總希望將本國或地區的標準作為協調的基準。這將意味這些國家和地區不費任何力氣,就可以坐收協調之利,而對于其他國家來說,則必須花費大量的、培訓成本,支付外國會計師服務費用和咨詢費用。所以,我們既要積極參與國際會計協調,同時也要看到國際會計協調的利益因素,保持清醒的頭腦。
第三,廣泛參與國際會計準則理事會的工作。面對新的挑戰,我們感到,應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作。包括對征求意見稿提出意見;利用理事會會議的開放機制,參加會議;積極捐款,等等。
派人去國際會計準則理事會工作也十分重要。我們以前在這方面做了一些工作,實踐證明是有效的、成功的。我們應當把派人去工作作為一項常規工作做起來。用三五年的時間,培養一批對國際會計準則及其形成機制有深入了解的專家隊伍,以推動我們的會計準則建設,同時,也在積極參與ＩＡＳＣ的工作時,盡可能地施加我們的。
第四,加強國際聯絡和溝通。基于上述的同樣原因,理事會16個委員中,亞洲國家只有日本一個委員。在國際會計準則制定過程中,亞洲國家怎么發揮與其經濟發展水平相當的作用,是我們需要認真的。會議期間,我與日本、韓國代表進行了交流,大家感到亞洲國家應當加強溝通,提高我們在國際會計準則制定中的影響力,使國際會計準則更多地體現亞洲國家的情況和需求。可以考慮在亞洲國家會計準則制定機構間建立一個聯絡機制。作為第一步,可以先在中國、日本、韓國三國建立聯絡會議制度,以協調對重大的國際會計問題的看法。
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