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再論資產評估準則中的價值類型選擇
[提要] 資產評估價值類型的設計與選擇應滿足兩個目標或標準，其一是為資產評估確定公允價值提供坐標或標志的目的。由于資產評估的基本目標就是要給出資產在各種條件下的公道價值或公允價值，資產的公允價值始終是一個相對的概念，即相對于評估時點評估對象自身的條件和市場條件的公平和公允。對于一個相對的概念和指標如何把握呢？尋找一個坐標或標志是非常重要的。其二，資產評估是專業人士向非專業人士提供的專業服務，保證資產評估報告和評估結論被正確理解和使用是資產評估的終極目的。資產評估中的市場價值作為資產公允價值的典型標志或正常條件下的資產公允價值，而非市場價值一定是特殊條件下的資產公允價值，明確資產的市場價值和非市場價值是不同條件下的資產公允價值，而非市場價值成立條件的特殊性，必須向評估報告使用人做明確的表露和詳盡的說明。 《資產評估準則——基本準則》經歷了近7年時間的起草、論證，終于在2004年2月25日面世了。這是資產評估事業的一個重大事件，是中國資產評估走向規范具有標志性的出發點。《資產評估準則——基本準則》的順利頒布，對整個資產評估界是一個巨大的鼓舞和推動。在興奮和激動的同時，我們也留意到了《資產評估準則—基本準則》的高度概括性可能會對評估職員的充分理解和落實具有一定的局限。例如，在《資產評估基本準則》的第十四條明確規定“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當根據評估目的等相關條件選擇適當的價值類型，并對價值類型予以明確定義。”客觀地講，《資產評估準則——基本準則》并沒有昭示注冊資產評估師適當的價值類型是什么？以及有哪些價值類型可供選擇。而在《資產評估準則——基本準則》頒布之前，關于資產評估的價值類型在我國資產評估界尚未完全同一熟悉。在這樣的一種背景下，我們以為有必要就資產評估準則中的價值類型及其選擇題目做進一步的討論，并對這些價值類型做較為全面的闡釋和說明。 一、關于各種價值類型的 資產評估中的價值類型是指對資產評估結果價值屬性的抽象和回納。當然，按照不同的標準、條件和依據，資產評估的價值類型有不同的分法，資產評估的價值類型無論在理論上或是在實踐中都不是惟一的。從我國資產評估實際情況來看（不論是評估職員自覺劃分并使用，或是評估職員習慣使用，還是資產評估理論界對資產評估價值類型的整理），關于資產評估價值類型大致有四種分法和用法。 第一種是按照資產評估的“估價標準”劃分，將資產評估的價值類型分為：重置本錢、收益現值、現行市價和清算價格。 第二種是按照引起資產評估的行為或經濟活動來劃分，將資產評估價值類型劃分為：抵押價值、保險價值、投資價值、吞并價值、轉讓價值等等。 第三種是按照資產評估的條件假設劃分，將資產評估價值類型劃分為：公然市場價值、持續使用價值和清算價值。 第四種是按照資產評估進行的條件和資產評估結果的適用范圍劃分，將資產評估價值類型分為：市場價值和市場價值以外的價值（非市場價值）。資產評估中的市場價值是指資產在評估基準日公然市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產可能實現的交換價值的估計值。市場價值以外的價值（也稱非市場價值、其他價值），是指出凡不符合市場價值定義條件的其他資產評估價值形式的集合。市場價值以外的價值不是一種具體的資產評估價值表現形式，它是一系列不符合資產市場價值定義條件的資產評估價值形式的總稱或組合，例如，在用價值、投資價值、持續經營價值、保險價值等等。 我們暫且不論資產評估價值類型可能還有其他的劃分，以及更多的價值類型。就資產評估理論界和實務界使用中的資產評估價值類型的劃分標準的規范性進行分析，為在理論上正確熟悉資產評估的價值類型，在資產評估實踐中正確選擇和使用資產評估價值類型，在資產評估報告中明確表露資產評估價值類型，以及更好地理解與把握《資產評估準則——基本準則》中提出的注冊資產評估師在執行評估業務需要明確的價值類型。根據我們對資產評估價值類型的定義，即資產評估價值類型是對資產評估結果的價值屬性的抽象和回納。我們對目前我國資產評估實踐中使用，以及資產評估理論界對此所整理出的四類資產評估價值類型分析如下： 關于按照資產評估“估價標準”劃分的重置本錢、收益現值、現行市價和清算價格四種價值類型，其劃分標準“估價標準”實際上包含了資產評估結果形成的條件（清算價格與其他三種價值類型）和資產評估不同視角（重置本錢、現行市價和收益現值）兩個方面屬性，由于資產評估不同視角的可替換性，使得按資產評估“估價標準”劃分的價值類型也具有了某種可替換性，因而缺乏理論嚴密性。 關于按照引起資產評估的經濟行為為劃分標準的資產評估價值類型分類，很顯然這種劃分方法并沒有對資產評估結果的價值屬性進行抽象和回納，嚴格地講，這不是一種資產評估價值分類方法，只能算做是一種對資產評估結果的叫法。 關于按照資產評估條件假設為標準劃分的價值類型，由于資產評估條件假設是按資產評估的市場條件，以及資產評估對象使用方式分別設立的，因而使得以此為標準劃分的價值類型帶有某些片面性的成分，例如，持續使用假設就是一個較為模糊的概念。由于評估對象只有持續使用或能夠繼續使用才有價值，持續使用是評估對象成為資產，以及評估對象具有價值的先決條件。持續使用可以成為一個假設，但是它不具備作為一種劃分資產評估價值類型的標準。另外，資產持續使用又有多種方式，如在用續用、改用續用和移地續用等等。 關于按資產評估的條件和資產評估結果的適用范圍為標準劃分的價值類型，由于資產評估的條件與資產評估的適用范圍具有內在邏輯關系，以此作為資產評估價值類型的劃分標準，至少從理論上講是比較嚴密和可行的。 顯然資產評估價值類型的劃分盡不是僅僅滿足于某種理論上的成立和創新或學術創新。資產評估價值類型的劃分應該是對資產評估實踐某種或某個方面的規律的和概括，而做這種總結和概括的目的是以此來指導資產評估實踐。就是說資產評估價值類型的劃分和資產評估價值類型的確立一定會對資產評估實踐具有指導意義和作用。 從資產評估價值類型的公道劃分應成為引導資產評估職員公道執業和公道表露資產評估結果重要指引的角度分析，資產評估價值類型在資產評估執業過程中的指引作用至少應體現在以下幾個方面： 第一，價值類型的公道劃分應有助于評估執業職員把握資產評估結果的公道性； 第二，價值類型的公道劃分應有助于評估執業職員客觀清楚地表露資產評估結果，有助于評估報告使用人正確理解和使用資產評估報告和資產評估結果。 就目前資產評估理論界回納出的四種資產評估價值類型來看，這些價值類型對資產評估實踐的指導意義和作用是存在較大差異的。 按資產評估估價標準劃分的資產評估價值類型，即重置本錢、收益現值、現行市價和清算價格，由于前三種價值類型具有相互替換性，無論是在對評估執業職員正確把握資產評估結果的公道性方面，或是在幫助評估執業職員客觀清楚表露資產評估結果方面，還是在有助于客戶正確理解使用評估報告及其評估結論方面都有明顯的局限性。由于將資產評估結果區分為重置本錢或收益現值或是現行市價并無使用方面或表露方面實質性的差別。 從嚴格的意義上講，按引起資產評估的經濟行為劃分的資產評估價值類型實際上就是資產評估的具體價值形式。假如說這些具體的資產評估價值形式可以有助于客戶明確資產評估結果的使用方向和具體用途的話，那么，這些價值形式在幫助評估職員正確判定資產評估結果公道性方面的作用就微乎其微了。 按資產評估條件假設劃分的價值類型，由于資產評估條件假設是按資產評估的市場條件和評估對象自身的條件分別設立的，按資產評估條件假設劃分的價值類型所反映出的評估價值內涵是不完整和不全面的。固然這種價值類型的分類會在一定程度上有助于評估職員理解評估結果與評估條件假設之間的邏輯關系，但由于這種價值內涵不完整、不全面的價值類型也難以給評估職員以全面正確的操縱指引和表露指引。 市場價值和市場價值以外的價值（非市場價值）是按資產評估面臨的市場條件和評估對象自身的條件為標準設定的，這種價值類型的劃分實際上是以資產評估價值決定的基本要素為依據的。市場價值和非市場價值的劃分既考慮了資產自身的條件、利用方式和使用狀態，也考慮了資產評估時的市場條件。就是說這種價值類型的劃分既考慮了決定資產評估價值的內因，同時也考慮了資產評估價值的外部因素，這至少能在理論上和宏觀層面上為評估職員客觀公道地評估資產價值，以及為清楚地表露評估結果提供幫助和依據。很顯然，作為資產評估準則要求注冊資產評估師在執行資產評估業務時選擇與定義的價值類型，一定要滿足能指引和規范注冊資產評估師執業的要求。從這個角度來看，按資產評估面臨的市場條件和資產自身的條件為依據設定的市場價值和市場價值以外的價值的分類是相對的，有理由認資產評估的市場價值和市場價值以外的價值應該成為資產評估準則中規定的并能對注冊資產評估師執業具有指引作用的價值類型。 二、關于價值類型選擇與資產評估目的等相關條件的關系 資產評估準則中規定的價值類型不僅要在理論和宏觀層面上對注冊資產評估師執業具有指引作用，同時也一定會對注冊資產評估師公道把握資產評估結果，以及公道表露資產評估結果提供具體的指導。從資產評估的操縱過程來看，科學的價值類型對注冊資產評估師執業的具體指引，將會集中體現在其對注冊資產評估師正確處理價值類型（及其價值量）與形成價值類型的價值基礎或評估條件相互關系方面具有約束作用。《資產評估準則——基本準則》第十四條明確指出：“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當根據評估目的等相關條件選擇適當的價值類型，……。”就是說資產評估中的價值類型正確選擇并不是一種主觀臆想，它是建立在與評估目的等相關條件的匹配和適應的基礎之上。 關于價值類型的選擇與資產評估目的等相關條件的關系應該從兩個方面來熟悉和把握。其一要從正確選擇價值類型的角度，而關注資產評估目的等相關條件對所選擇價值類型的影響和約束；其二要從價值類型的選擇對實現資產評估目的，以及滿足其他相關條件的角度，而關注價值類型的正確選擇。 從第一個層面上看，資產評估中的價值類型是資產評估結果的屬性及其表現形式。價值類型的選擇本來就應該受到評估目的等相關條件的制約，或者說價值類型是在評估目的等相關條件的基礎上形成的。有什么樣的評估條件基礎就應該有與之相適應的評估結果屬性及其表現形式。我們以為：《資產評估準則——基本準則》中指出的“資產評估目的等相關條件”包括了資產評估的特定目的，資產自身的功能、利用方式和使用狀態，以及評估時的市場條件等三大方面條件，這三大方面條件的有機組合共同構成了資產評估的價值基礎。 資產評估特定目的作為資產評估價值基礎的條件之一，是由于資產評估特定目的不但決定著資產評估結果的具體用途，而且會直接或間接地在宏觀層面上影響著資產評估的過程及其運作條件，包括對評估對象的利用方式和使用狀態的宏觀約束，以及對資產評估市場條件的宏觀限定。相同的資產在不同的評估特定目的下，以及由不同評估特定目的宏觀約束的利用條件和市場條件下可能會有不同的評估結果和價值表現形式。 評估對象自身的功能、使用方式和利用狀態，是資產自身的條件，這是影響資產效用和評估價值的內因。從的意義上講，資產自身的條件對其評估價值具有決定性的影響。不但不同功能的資產會有不同的評估結果，而相同資產在不同的使用方式和利用狀態下也會有不同的評估結果和價值表現形式。 評估時資產所面臨的市場條件及交易條件，是資產評估的外部環境，是影響資產評估結果及其表現形式的外部因素。在不同的市場條件下或交易環境中，即使是相同的資產也會有不同的評估結果和價值表現形式。 綜上所述，資產評估特定目的作為資產評估結果的具體用途，以及對資產評估運作條件起宏觀約束的因素，與決定資產評估價值的內因和外因的評估對象自身條件，以及評估時的市場條件都會從不同的角度和方面影響和約束著評估結果及其價值表現形式，它們共同構成了資產評估的價值基礎。而這三大因素的不同排列組合，便構成了不同價值類型的具體形成基礎。 市場價值和市場價值以外的價值的分類正是依據資產評估特定目的宏觀約束的條件，評估對象自身的功能、利用方式和使用狀態，以及資產評估時面對的市場條件進行分類的。這樣分類首先是符合資產評估中的資產及其條件與評估結果之間的因果關系和邏輯關系，從上講這種分類是公道的。另外，這種分類也要求注冊資產評估師在選擇評估價值類型時，必須考慮到資產評估特定目的對評估結果及其價值表現形式的宏觀約束，以及評估對象自身的條件和評估時的市場條件對評估結果及其表現形式的具體約束。從資產評估價值形成基礎約束的角度選擇評估的價值類型，可以為在資產評估價值基礎之上進行資產評估，按照資產評估價值基礎決定的評估結果及其價值表現形式的邏輯關系進行評估報告表露，以及按照評估結果的價值類型限定評估結果的適用范圍和使用范圍提供操縱思路和操縱基礎。我們有理由以為，市場價值和市場價值以外的價值的分類，以及決定此種分類的市場價值基礎和市場價值以外價值基礎分類，不僅在理論上維護了資產評估的科學性或科學成分，在資產評估實踐中也具有較好的操縱性。注冊資產評估師按照給定的資產評估目的等相關條件構成的資產評估價值基礎，以及由此決定的價值類型進行評估，按照評估結果價值類型對使用范圍的約束進行評估報告表露，不僅能夠保證注冊資產評估師的評估過程公道，而且也是指導幫助資產評估委托方和其他相關當事人正確理解、使用評估報告及其結果的重要保證。 從第二個層面上看，資產評估價值類型的公道選擇也應該成為實現資產評估目的，以及滿足資產評估相關條件的重要途徑和手段。 關于資產評估目的人們可能更關注資產評估的特定目的，即引起資產評估的行為，或資產評估結果的具體用途。實在，資產評估目的有一般目的和特定目的之分。一般目的包含了特定目的，而特定目的是一般目的的具體化。理解和把握資產評估一般目的對理解和把握資產評估特定目的具有基礎性作用。 資產評估的一般目的，也可以將其理解為資產評估的基本目標。從現象上看，資產評估的基本目標就是要對資產的價值進行判定或評定估算。從資產評估服務于資產交易及資產產權變動，以及滿足資產交易和產權變動對資產評估的需要的方面上講，資產評估的一般目的是要對各種條件下“交易”中的資產的公允價值做出判定，以及給出這些資產在各種條件下的公允價值。概括地講，評定估算出資產在各種條件下的公允價值就是資產評估的一般目的。 資產評估作為價值判定和提供資產公道價值的經濟活動，公允價值更應該成為資產評估的基本目的或目標。關于公允價值概念可能有不同的表述，比如財務界對公允價值的基本表述是，公允價值來源于公平交易的市場，是參與市場交易的各方在理智、信息對稱和充分討價還價的基礎上，對交易對象的交易價格所達成的共叫或一致意見。我們留意到了會計界對公允價值的熟悉和理解，以為公允價值是一種事實，即市場成交價格。盡管如此，會計界對公允價值涵義和概念的熟悉和理解卻反映出了公允價值的一種本質，即公允價值是公平交易市場上交易各方在理智、信息對稱和充分協商基礎上所達成的共叫。這個共叫可以是現實的，即客觀事實；也可以是一種愿看，即某種條件下資產或商品交換價值的一種抽象。 資產評估作為資產進進市場之前進行的一種資產價值判定活動，它的結果顯然不會是一種客觀事實。資產評估的性質也決定了資產評估結論不能取代資產交易當事人的交易決策，資產評估結果僅僅是評估職員對資產客觀價值的一種估計。因此，從資產評估的角度來理解公允價值，其基本涵義是：一種相對于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件公道的交換價值的估計值，即是評估職員根據被評估資產自身的條件及其所面臨的市場條件，對這種條件下的被評估資產客觀交換價值的公道估計值。資產評估中的公允價值的一個明顯特點是，它與相關當事人的地位、資產的狀況及資產是所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當事人的正當權益，亦沒有損害他人的利益。應該說，會計中的公允價值與資產評估中的公允價值的區別是明顯的。會計中的公允價值是一種資產計價標準，它是建立在持續經營假設的基礎之上。作為一種計價標準，它的作用是客觀反映持續經營中的企業資產的真實價值。資產評估中的公允價值既是一種行為目標，也是一種價值目標。它的作用在于明確資產評估的行為方向和工作目標。由于資產評估是在公然市場、持續使用和清算等各種假設條件下進行的中介活動，從大的方面講，資產評估的各種結果應該與評估的各種假設條件相匹配，而不僅僅是與資產的持續使用或正常市場條件相適應。從這個意義上說，資產評估中的公允價值的內涵和外延要比會計資產計價中的公允價值的內涵和外延寬的多。會計中的公允價值只是資產評估中的公允價值的一個典型，即正常市場條件下的公允價值的實現值。對于資產評估而言，只要評估結果與被評估資產自身的條件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當權益，亦沒有損害其他人的利益，這個評估結果就可以被以為是公允價值。因此，資產評估中的公允價值既包括了正常市場條件下的公允價值，也包括了非正常市場條件下的公允價值；既包括持續使用條件下的公允價值，也包括了其他使用條件下的公允價值。不論是資產價值的公允性，還是資產的公允價值，實在都是一個相對的概念，公允價值或價值的公允性都是相對資產自身及其所面臨的市場條件而言的。公允價值除了具有相對性的特點外，公允價值的集合性、時間性也表現的非常突出。這些特點是使其成為資產評估的基本目標和一般目的的“物質”基礎。 公允價值之所以能夠成為資產評估的基本目標和一般目的，這與公允價值自身的特性是緊密相關的，即與公允價值表現形式具有集合性、相對性和時間性特點緊密相關。 公允價值的集合性質主要表現在它可以是各種資產在與之相匹配的市場及交易條件下公道交易結果的估計值的集合和概括。由于資產評估要面對各種各樣的資產和各種各樣的市場條件，資產評估不但要評估正常使用中的資產，也要評估處于非正常使用中的資產；資產評估要評估處于正常市場條件下的資產，也要評估處于非正常市場條件下的資產。不論評估什么樣的資產和什么市場環境中的資產，給出與資產自身條件和市場條件相吻合的公道價值是資產評估第一要任。公允價值作為各種條件下資產公道價值的估計值的抽象和概括的性質和特點，使得公允價值可以成為了資產評估的一般目的和基本目標。 公允價值的相對性質主要是指它對于具體資產而言，它不是一個確定不變的值，而是一個相對值。當該資產處于正常使用及正常市場條件下時，有一個與此條件相對應的公道價值。而當該資產處于非正常使用及非正常市場條件下時，也有一個與之相對應的公道價值。當然，這樣的排列組合會很多，相應的公道價值也會很多。盡管對這個具體資產而言，不同條件下的公道價值各不相同，但是它們有一個共同的特點，即相對于它所處的各種條件組合而言又都是公道和公允的。公允價值與評估條件的相關性決定了公允價值的相對性質；公允價值的相對性質又決定了公允價值具有抽象性質和高度概括性質。資產評估的一般目的和目標正是對資產評估具體目的和目標的高度概括。當然，在資產評估實踐過程中還必須將資產評估的一般目的和目標具體化。 公允價值的時間性質是指它隨時間的變化而變化的特性。公允價值是個相對的概念，資產的條件和市場條件都會隨時間的變動而變化，因而公允價值就具有了時間和動態的特點。資產評估及其結果公道性中的時間性與資產評估一般目的——公允價值的動態性質是一致的。 對公允價值所具有的集合性、相對性及時間性的高度概括不僅使得我們能夠很好地熟悉和把握各種條件下不同資產的評估目標和評估一般目的，也為我們進一步熟悉和把握資產評估的特定目的創造了條件。資產評估特定目的作為資產評估一般目的的具體化，或具體的資產評估目的，我們不能把它僅僅看作是引起資產評估的經濟行為或資產評估結果的具體用途。這種粗淺的熟悉無助于評估職員充分地理解資產評估特定目的，更難給評估職員以評估目標的指引。根據我們前面對資產評估一般目的的熟悉和，有理由以為，資產評估特定目的的實質是特定條件下或具體條件下資產的公允價值。換一句話說，資產評估的特定目的就評定估算特定資產在給定條件下的公允價值。現在的是，在資產評估實踐中如何把握特定資產在給定條件下的公允價值。不無夸張地講，資產的多樣性和評估條件的多樣性使得資產在特定條件下的公允價值很難把握。正是由于資產評估特定目的及其特定條件下資產公允價值的多樣性、復雜性和難以把握性的存在，設計、選擇并利用科學公道的資產評估價值類型為評估職員把握資產評估特定目的及其特定條件下的公允價值就顯得十分重要。而市場價值和市場價值以外的價值的分類，以及該價值類型分類所包含的具體價值表現形式，不僅僅是根據資產評估目的等相關條件的被動選擇，它們對于實現評估目的，特別是把握資產評估中的公允價值具有極其重要的作用。這種作用突出表現在資產評估的市場價值及其設立條件上。由于市場價值與市場價值以外的價值之間的特殊關系，市場價值及其成立條件是這種價值類型分類的基準，確立了市場價值及其成立的條件，就即是明確了市場價值以外的價值及其成立條件。明確了市場價值在資產評估中的作用，也就很輕易把握市場價值以外的價值及其具體價值形式在資產評估中的作用。市場價值在資產評估中的作用主要體現在以下若干方面： 1.場價值是資產公允價值的坐標。既然公允價值是資產評估的基本目標，那么市場價值在資產評估中還起什么作用呢？應該講，資產評估中的公允價值與市場價值是兩個不同層次的概念。資產評估中的公允價值是一個一般層次的概念，它包括了正常市場條件和非正常市場條件，正常使用情況下和非正常使用情況下等多種情況下的公道評估結果。而資產評估中的市場價值只是正常市場條件下資產處在最佳使用狀態下的公道評估結果（而凡是不滿足市場價值成立條件的其他公道評估結果都是另外一種價值類型——非市場價值）。相對于公允價值和市場價值而言，市場價值更為具體，條件更為明確，在實踐中評估職員更宜把握。由于市場價值概念的明晰性和可把握性，資產評估中的市場價值能夠成為資產評估公允價值的坐標和基本衡量標準。而市場價值由于其自身優越的條件的也確實能夠起到這種作用。（1）市場價值是正常市場條件下的公允價值，正常市場條件輕易理解、輕易把握；（2）市場價值是資產正常使用（最佳使用）狀態下的價值，正常使用（最佳使用）也輕易理解和把握；（3）資產評估結果只有兩種價值類型，市場價值和市場價值以外的價值，明確了市場價值也就輕易把握市場價值以外的價值，并根據評估對象自身的狀況及使用方式和狀態偏離資產正常使用（最佳使用）的程度，以及評估時市場條件偏離正常市場條件的程度往把握市場價值以外的價值的量及其具體價值形式；（4）市場價值是資產評估中最為典型的公允價值，市場價值的正確定位是正確把握市場價值以外的價值的基礎，也是正確把握公允價值的基礎。由于市場價值自身的特點，包括國際評估準則委員會在內的資產評估界廣泛使用市場價值概念。并把資產評估中的市場價值作為衡量資產評估結果公允公正的基本標準和標準。換一個角度來看，也正是定義了資產評估中的市場價值，才使得較為抽象的資產評估公允價值得以把握和衡量，公允價值才能夠成為可操縱的資產評估的基本目標。我們之所以反復夸大理解和把握資產評估市場價值的重要性，不僅僅由于它是一種重要的價值類型，更重要的是，它是我們熟悉、把握和衡量資產評估結果公允性的基本標準和坐標。從理論的角度，人們可以根據不同的標準將資產評估結果劃分為若干種價值類型。但是，從有助于評估職員理解和把握資產評估基本目標，并很好地實現資產評估的目標，將資產評估結果劃分為市場價值和市場價值以外的價值是最有實際意義的。在資產評估基本準則中選擇市場價值和市場價值以外的價值作為資產評估的基本價值類型正是對資產評估運作的一種抽象和概括。 2.市場價值的另一個作用是在其評估所依據的市場范圍內，市場價值作為資產評估結果對在該市場中所有的（交易）當事人都具有相對公道和公允性。這種特性是因市場價值成立的條件而得到保證。而市場價值以外的價值由于它不滿足市場價值成立的條件，即使在其評估所依據的市場范圍內，它的相對公道公允性也要受某些條件嚴格限制，即市場價值以外的價值是一種具有有限性、公道性和公允性的價值類型。市場價值和市場價值以外的價值的這種適用范圍特性，就為評估職員表露評估結果，表達評估結果的使用范圍和適用范圍提供了明確的指引。從資產評估作為一種中介服務性活動的角度看，注冊資產評估師會評估資產價值，能夠評估資產價值，是他作為一名注冊資產評估師的最少要求。而注冊資產評估師能否將評估結果清楚明了地表露和表達出來，能否通過評估報告讓資產評估委托人及其相關當事人明白無誤地理解領會資產評估結論，并能恰當地使用評估結論是注冊資產評估師最重要的工作，也是資產評估最重要的組成部分。市場價值和市場價值以外的價值的分類，不僅對指引注冊資產評估師在操縱過程中在如何把握公允價值，以及如何把握評估條件與評估結果之間的邏輯關系和因果關系方面具有十分重要的作用，而且對注冊資產評估師在表露資產評估結論過程中如何指引評估報告使用人正確理解與使用評估報告和評估結論方面也具有十分重要的作用。 綜上所述，不論是從資產評估價值類型符合資產評估目的等相關條件要求的角度，還是從資產評估價值類型有助于實現評估目的，滿足相關條件約束的方面，或是從價值類型對注冊資產評估師在資產評估操縱和評估報告表露方面指引作用的角度，市場價值和市場價值以外的價值都應該成為資產評估準則中規定的，需要由注冊資產評估師在執行資產評估業務過程中選擇和明確的價值類型。必須指出的是，資產評估中的市場價值和市場價值以外的價值固然是兩個對等的價值類型。但是，它們還是有一定區別的。資產評估中的市場價值既是一種價值類型，同時又是一種價值表現形式。注冊資產評估師在執行資產評估業務時可直接選擇和定義市場價值，這樣做通常不會產生誤解或歧義。但是，假如注冊資產評估師在執行資產評估業務過程中需要選擇和使用市場價值以外的價值時，由于市場價值以外的價值是一系列非市場價值表現形式的集合，注冊資產評估師必須明確在本次評估項目中選擇和使用的是市場價值以外的價值中的哪一種具體的價值形式，并給出該種價值形式的定義。例如在用價值、保險價值等。【再論資產評估準則中的價值類型選擇】相關文章：
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