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增值稅擴圍和中央地方財政關(guān)系調(diào)整經(jīng)濟論文
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一、增值稅擴圍的重大意義
隨著社會的不斷變革與發(fā)展1994年稅制改革遺留下的營業(yè)稅與增值稅并存的稅收模式各種弊端漸漸顯現(xiàn)，尤其是對第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了重復征稅的問題，阻礙了其發(fā)展。現(xiàn)階段三大產(chǎn)業(yè)對我國GDP的貢獻率變化明顯，第三產(chǎn)業(yè)相對其他產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的作用越來越顯著，而第一與第二產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的比重則逐漸下滑。然而增值稅與營業(yè)稅并存的情況會阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
在第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級階段，主要以提供簡單消費性產(chǎn)品及服務(wù)為主，呈現(xiàn)出直接面對消費者進行服務(wù)、產(chǎn)業(yè)鏈較短的產(chǎn)業(yè)態(tài)勢，營業(yè)稅產(chǎn)生的重復征稅現(xiàn)象尚不嚴重。但是隨著行業(yè)的發(fā)展，為了滿足顧客多樣化的需求，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)分工、行業(yè)分類日趨精細化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷加長，產(chǎn)業(yè)服務(wù)方需要外購的商品越來越多。在此情況下，營業(yè)稅全額征稅的計稅方法勢必造成重復計稅現(xiàn)象的發(fā)生，產(chǎn)生分工越細稅負越重的情況。雖然差額計稅的方法一定程度上緩解了重復征稅的產(chǎn)生，但是差額計稅的范圍畢竟有限，除旅游業(yè)可以基本實行差額計稅外，其他行業(yè)主要實行全額計稅。
所以營業(yè)稅的征稅違背了稅收公平原則，加重了企業(yè)負擔，使尚處發(fā)展階段的第三產(chǎn)業(yè)承受了較大的稅收壓力。因此增值稅擴圍的相關(guān)改革是完善我國稅收制度，促進我國產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型的必要選擇。
二、現(xiàn)階段的中央地方財政關(guān)系及問題
營業(yè)稅占地方稅比例最大，為地方財政收入增長貢獻也最多，其作用短時間內(nèi)還難以取代。然而增值稅擴圍改革之后，原由地方財政征收的營業(yè)稅將變?yōu)橛蓢愊到y(tǒng)征收的增值稅。
按目前增值稅分享比例中央占75%地方占25%來看，如果不改變目前的稅收征管結(jié)構(gòu)和稅收分享比例，地方政府將由原先征收的全額營業(yè)稅變?yōu)橹荒苋〉?5%的增值稅部分，在這種情況下，地方財政稅收收入將變?yōu)橹饕伤枚�、財產(chǎn)稅、資源稅等支撐，從目前這幾種稅收收入的規(guī)模來看，是無法和營業(yè)稅所得相提并論。另一方面，從2002年以來我國中央與地方財政收支關(guān)系來看，地方財政本就承擔著與其收入嚴重不平衡的超負荷支出責任，從而也造成了土地財政等一系列問題。
在目前經(jīng)濟高速發(fā)展時期，人民對社會公共品的需求必將有增無減，而提供社會公共產(chǎn)品的支出主要由地方政府承擔，因此地方政府支出責任范圍還將進一步加大。如果保持目前稅收分配比例及稅種不改變，地方財政就極有可能陷入困境。
三、“營改增”后的財政關(guān)系改革的思考
（一）調(diào)整中央地方共享稅分享比例
按照目前稅法規(guī)定，營業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司應(yīng)繳部分集中支付歸中央政府外，其余部分歸地方政府所有�，F(xiàn)階段營業(yè)稅已成為地方財政中的最主要的財政支柱。增值稅擴圍改革之后，營業(yè)稅逐步被增值稅取代這必然會帶給地方政府新的壓力，使本已財權(quán)與事權(quán)不想匹配、支出大于收入的地方財政雪上加霜。調(diào)整中央與地方共享稅如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的分享比例，也許是目前解決地方財政缺口的最有效最直接方法。
第一，可以在保證中央財政基本保持收支平衡的前提下，適當提高增值稅、所得稅的地方分享比例。
第二，可以擴大中央地方共享稅的稅種，變中央稅為中央地方共享稅。
第三，根據(jù)各地人口、資源等情況，完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度，將轉(zhuǎn)移支付資金用好、用活。
�。ǘ┩晟聘骷壵敊�(quán)與事權(quán)的劃分
94年分稅制改革之后，客觀情況上存在地方政府事權(quán)大于財權(quán)、支出大于收入的現(xiàn)象。因此重構(gòu)中央地方財政關(guān)系，構(gòu)建財權(quán)與事權(quán)相匹配、財政收入與財政支出基本平衡的新型財政關(guān)系是我們不得不考慮的事情。有關(guān)中央政府、省級政府、市縣級政府等各級政府的支出責任清單應(yīng)盡早公布，詳細闡述各級政府的支出責任與范圍，明確各級政府獨自承擔以及需要共享的支出責任范圍，并且最好能以法律形式將其固定，從而有利于各級財政健康良性發(fā)展。在進行財權(quán)與事權(quán)的劃分時，我們尤其應(yīng)該注意科學公正的原則，在保證中央宏觀調(diào)控能力，確保中央稅大于地方稅比例的前提條件下，采取事權(quán)決定財權(quán)、事權(quán)決定稅權(quán)的原則，科學合理的調(diào)節(jié)中央地方財政關(guān)系、確定各級政府的支出范圍。
�。ㄈ┡囵B(yǎng)新的地方稅主體稅種
穩(wěn)定的地方稅種是地方良好運行的基礎(chǔ)。目前我們地方稅體系稅目繁多，但大多征收金額小而分散，唯有營業(yè)稅稱得上是地方稅的主體稅種，占到地方政府稅收收入的三分之一左右。但是“營改增”之后，營業(yè)稅將被增值稅取代，這種情況下，我們必須加快完善地方稅體系，培養(yǎng)地方稅新的主體稅種。
一、可以考慮征收遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的征收可以有利于社會公平的實現(xiàn)，有助于防止財富的不合理占有，調(diào)節(jié)財富在社會各階層的分配利用，增加政府收入及對貧富差距的調(diào)節(jié)能力。
二、開征環(huán)境保護稅。環(huán)保稅的征收有利于遏制高污染、高能耗企業(yè)的發(fā)展，增加其污染成本，同時也有利于我國產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
三、可以考慮在適當?shù)臅r候開征房產(chǎn)稅。房屋不動產(chǎn)隨著經(jīng)濟的發(fā)展物價水平的提高，擁有較大的升值空間，具有成為地方稅主體稅種的可能性。但是房產(chǎn)稅的征收還需循序漸進的推行，考慮人民的可承受能力。
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