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論新經濟環境對管理會計方法運用的影響論文
二十世紀8O年代以來，為了降低成本、提高產品產量和質量，及時滿足顧客需求，大多數先進企業改變了傳統經營模式，邁入了新。新經濟時代的經營環境具有如下特征：一是即時系統（以下簡稱JIT）的運用；二是機輔助設計和制造的運用；三是柔性制造系統和計算機集成制造的運用，它實現了隨時隨地的即時管理。這些變化，使得傳統管理的某些受到沖擊。管理會計作為企業決策支持系統之一，其基本職能是服務于企業經營管理中的規劃和控制，為此，管理會計的基本包括規劃與決策會計、控制與業績評價會計兩大方面，涉及的常用方法有：本量利法、經濟批量模式、相關成本決策法、以凈現值為主的長期投資決策法，以及以業績報告和差異分析為主的控制模式等。但在新經濟環境中，其中多數方法或其內涵已發生了變化，或其模式已不再適應。對此，我們應該有清醒的認識，以便更好地運用管理會計方法，服務于企業內部管理。
一、關于本量利分析法的運用。
傳統的本量利分析以成本習性分類為基礎，依據成本與業務量之間的數量關系，用變動成本法確定產品成本及分期損益，以獲取相關信息；將成本與業務量之間的關系拓展到對利潤的，建立了本量利分析模型，并在此基礎上進行保本分析、安全性分析、保利分析及利潤的敏感性分析等等。但在新經濟環境下，企業經營多樣化趨勢越來越明顯，與產銷不直接相關的后勤輔助支持作業越來越多，而我們通常將它們排除在變動成本之外，忽視了其變動性，這將對產品成本和相關損益的確定造成不良的影響。其實，通過作業和成本動因的分析可知，產銷業務量并非成本的唯一驅動因素，多數成本與產銷量無關，但卻是變動的，它們隨作業量的變化而變動，而且不同的作業與成本之間，具有不同的成本動因，如批次、人數、檢驗次數等等。顯然，進行本量利分析不應僅僅局限于產銷量與成本的相互關系分析，而應拓展到作業、成本動因及其變化對利潤的影響關系的分析。
二、關于經濟批量模式的運用。
經濟批量的基本模型建立在兩部分相關成本基礎上：儲存成本和訂貨成本（經濟采購批量）或儲存成本和調整準備成本（經濟生產批量）。由于這兩部分成本具有此增彼減的相互關系，通過微積分求極值或通過逐次測試后知：所謂經濟批量就是兩部分相關成本相等時的批量。然而，在JIT環境下，如此求經濟批量的方法已沒有意義。首先，JIT的運作基礎之一就是縮短調整準備時間，而柔性制造系統的運用，又為調整準備時間的進一步縮短創造了技術條件，傳統上需要幾小時甚至幾十個小時的調整準備時間，現在縮短為幾分鐘，因此，調整準備成本在新經濟環境中已經變得微不足道。另一方面，JIT系統的運作，還建立在長期、穩定而良好的供應合約基礎上。可以說，沒有良好的供應基礎，就沒有JIT。因此，所謂訂貨成本也不再是與批次相關的成本，相關的成本數額也大大減少。如此，經濟批量中的主要相關成本只有儲存成本。儲存成本與儲存量相關，儲存數量越多，儲存成本越大。所以，最經濟的做法就是減少儲存量，降低儲存成本。這也就是所謂“零庫存”的要求。現代的“經濟批量”實際上應該是：僅在需要時才提供的必要數量的必要物品。
三、關于相關成本決策法的運用。
相關成本決策法是管理會計中起來的一種重要的管理決策方法，它將與某項決策相關的成本和收入進行配比來作出決策，其主要特點是只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。相對于某項決策而言，前者稱作變動成本，后者稱為固定成本。在成本核算上，它假設決策引起成本的發生和變動，故應核算決策相關成本，從決策過程來看，它假設：
1．決策只對成本在短時間內發生影響；
2．多項決策之間是相互獨立的，互不影響。顯然，相關成本決策法只考慮決策的短期影響。但是從長遠來看，這種假設決策互為獨立是不符合現實的，尤其是隨著計算機集成制造系統的運用，企業總是面臨許多決策：一些決策同時進行，
其相互體現在機會成本上；另一些決策則相繼發生，其相互影響既表現在機會成本上，又表現為未來的潛在成本。相關成本決策法缺乏考慮這種相互影響的內在機制，使用它的結果是一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于各單項決策效果之和。為此我們應該結合作業成本，修正相關成本決策法。為衡量短期決策的長期影響和一項決策對其他決策（尤其是后續決策）的影響，管理人員不僅需要預計未來的機會，而且需要掌握成本的長期習性，包括那些不隨單項決策而變動但隨多項決策而變動的成本的習性。通過借助作業動因，通過揭示各種決策方案對作業資源的需求，使管理人員了解各決策方案的短期和長期后果，并幫助管理人員防止采用那些有著短期或長期不利影響的方案。
四、關于長期投資決策的運用。
長期投資決策分析方法中，最常用的是凈現值、內涵報酬率等貨幣時間價值法。無論采用哪種方法，決策結論均會受初始投資、經營現金流量等現金流量值大小的直接影響。在新環境下，這些因素的內涵更為豐富了，這是我們在進行決策分析時必須注意的。首先，初始投資中不再是取得、形成固定資產的直接投資占絕對多數，還包括了大量的軟件、工程、培訓等投資，由于這類成本的數額所占比例越來越大，必須將其資本化，并作為初始投資考慮，不容忽視；其次，傳統的經營現金流量的預計主要考慮直接的、有形的效益，如銷售收入的增加、人工成本、材料成本、能源成本的減少等。但在新經濟環境中，高質量的產品、優質的服務、顧客滿意度、市場占有率等，已成為影響成敗的至關重要的無形效益，而且，由于輔助支持作業的效率和效果的提高所產生的間接效益也有不斷增長之勢，對此我們也不能再忽略不計。因此，在分析經營現金流量時，應盡可能預計因長期投資而引發的無形和間接效益。
五、關于以業績報告和差異分析為主的控制模式的運用。
傳統的控制模式以業績報告和差異分析為主，業績報告又以財務指標為主，差異分析則圍繞業績報告的，包括銷售收入、直接材料、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用等，從價格和數量兩個主要方面進行分析。其局限主要體現在：
1．重財務指標輕非財務指標，不能滿足新經濟環境下的管理的要求；
2．僅從差異量的大小來判斷業績的好壞過于簡單、片面，且易導致重眼前利益輕長遠利益的行為傾向；
3．對各環節均從價格和數量兩個角度進行差異分析和評價，易導致本位主義，而與系統目標、整體目標要求不符。比如，采購部門為了降低采購成本，可能采用大批量進貨的方式，而背離JIT的要求；生產部門為了完成材料消耗和產量指標，可能忽視產品質量，而背離TQC的要求；
4．傳統的據以進行差異分析的標準，通常是所謂經努力可以達到的“現實標準”，它忽視了現代管理中持續改善的思想。新經濟環境下的控制模式應該注重于：依據公司治理結構的要求，按照責權利相當的原則設計，財務指標和非財務指標并重，既重視當前、局部業績，更重視長遠。整體業績，多層次、多角度構建業績報告和評價體系。
總之，管理會計作為一個企業決策支持系統，它應該是權變的、柔性的，能及時應對內外環境變化的系統。
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