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淺析ERP環境下煤炭企業成本管控體系研究
【論文摘要】受國內外因素影響，2012年我國經濟增速下滑，煤炭企業效益明顯下滑，虧損面大幅增加。但煤炭作為我國的主要能源和重要工業原料，煤炭企業所擁有的主體和基礎地位不可動搖，在我國國民經濟和國計民生中有著舉足輕重的地位。因此，為增加利潤，減少成本，煤炭企業借助ERP建立成本管控體系顯得至關重要，本文針對以上問題對煤炭企業成本管控體系予以簡要研究。
【論文關鍵詞】產能過剩 煤炭企業 ERP 成本管控
一、研究背景及現狀
統計顯示，2012年前11個月，我國累計進口煤炭2.54億噸，同比增長29.9%。凈進口煤炭2.45億噸，同比增長35.1%，同比增加國內供應6374萬噸。這一增量大約占2011年同期國內商品煤炭消費量的7.4%，也就是說，即使煤炭產量同比持平，在進口煤大量進入國內市場的情況下，為實現供需基本平衡，需要煤炭消費同比增長7.4%。但是，據分析，煤炭消費并沒有明顯增長，尤其是2012年上半年，進口量逐月走高，而商品煤炭消費量呈逐月回落趨勢，月均消費量比2011年下半年下降2.9%。
在這種情形下，煤炭企業應及時適應市場變化，控制煤炭產量，但企業的產能卻在持續增加。久而久之，供需失衡使煤炭企業產能過剩。在十一屆中國企業發展高層論壇上，國務院發展研究中心主任李偉表示：“產能過剩成為煤炭企業發展面臨的嚴峻挑戰。”顯然，產能過剩，煤炭庫存的持續增加，加上近幾年煤炭行業投資過熱，不可避免的造成煤炭企業生產成本的不斷走高。
根據國家“十一·五”規劃的指導思想：在“十一·五”期間，煤炭企業充分提高資源利用率，使其以4%～6%的速度高速發展。這一指導思想的核心在于降低生產成本。可見，煤炭企業成本管理控制迫在眉睫。
本文在認真研究國內外有關資料和國內ERP與ABC、成本企畫集成現狀的基礎上，進行了理論、方法、應用等方面的研究，并通過對ERP與ABC、成本企畫集成基礎的研究，構建了ERP與ABC、成本企畫集成的成本控制框架模型。
二、ERP環境下煤炭企業成本管控的相關概念
ERP(Enterprise Resourse Planning)，即企業資源計劃，是在制造資源計劃(Manufacturing Resourse Planning，MRPⅡ)基礎上進一步發展而成的一整套企業管理體系標準，ERP不僅融合了諸如：準時生產、精益生產等先進的管理思想，還集成了傳統MRPⅡ系統的制造、供銷、倉庫管理等功能。是企業管理軟件的高級應用。
成本管控一般有廣義和狹義之說。狹義的成本管控是指運用一些方法，預先制定成本限額，然后通過對比實際與限額之間的差異，衡量經營活動的績效與成果，并采取相應措施調整不利差異。而廣義的成本管控，是指對產品成本的全過程進行有效的事前、事中、事后控制以及前饋、防護性、反饋控制，實現以最低成本達到預先規劃的質量和數量囊括全部成本管控系統職能的目的。
三、ERP環境下煤炭企業成本管控體系構建
要想使ERP環境下煤炭成本管控體系有條不紊地開展起來，并取得預期的效果，必須以煤炭成本形成的全過程為對象，把所有與成本有關聯的生產經營活動和各種管理職能有機地結合在一起，建立縱向到底，橫向到邊，縱橫交錯的成本管控系統，以實現全員、全過程、全方位的成本管控。本文是在ERP、ABC和成本企畫理論集成的基礎上構建煤炭成本管控體系，應在具體研究分析煤礦組織機構設置和其它具體情況的基礎上，建立成本管控的組織保證系統、責任保證系統、結算價格系統、核算系統、跟蹤監督信息反饋系統等，通過這些實體或概念系統，把與煤炭成本有聯系的部門、人員、管理職能、工作內容等有機地結合起來，使煤礦生產經營活動朝著以成本為中心、以降低成本、提高經濟效益為目的的方向運行。
1、進行成本預測，決策合理成本
煤炭成本管控效果好壞，在一定程度上取決于準確的成本預測和正確的成本決策。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本預測的目的，通過運用成本企畫的思想，確定出具有市場導向與戰略優勢的產品目標成本，然后按照目標成本分解的方法結合價值工程與持續改善將目標成本分解到不同煤炭產品的構件與作業，得到各種不同的產品設計方案，并結合CAD/CAPP等計算機輔助工具得到產品的設計BOM、工藝路線、BOA等，具體如圖1，最終決策出合理煤炭成本。并通過編制成本計劃，確定和分解成本控制目標，規定煤炭生產經營過程中各環節、各單位物化勞動和活勞動消耗的限量、為煤礦全體職工在控制成本工作中樹立一個既不是高不可攀，又必須經過努力才能實現的目標。
2、分析偏差原因，監督成本形成
煤炭產品的生產過程，也是煤炭成本的形成過程。對煤炭成本形成過程的控制，是煤炭成本管控體系的主要內容之一，其基本做法是：在煤炭成本形成過程中，利用ERP中的成本模擬功能，將模擬成本信息與目標成本進行對比，分析偏差原因，找出并彌補目標成本因忽視市場變動而造成的缺陷，修改和改進模擬成本信息，確定最優煤產品開采方案，從而相應地確定該產品的最優BOM、工藝路線、BOA，具體見圖1。分析成本偏差的過程，就是發現偏差及其產生原因的過程。通過實際和目標的考核對比，具體分析各個成本項目產生偏差的原因，可以幫助管理人員找到解決問題的方法和選擇，采取措施，進行糾偏，至于應采取什么樣的辦法來糾正偏差和防止偏差，通常要求切實查明產生偏差的原因，各種因素對偏差的影響程度，分清哪些是主要因素，哪些是次要因素，以及在充分測算各種措施經濟效果的基礎上確定。同時，還要更多地著眼于將要發生的偏差，定期或不定期地進行必要的預測分析，研究偏差可能帶來的后果，以便提前采取預防性措施，盡可能將損失、浪費消滅在萌芽狀態，使煤炭成本被控制在合理的范圍內，確保煤炭成本管控目標的順利實現。
3、進行煤炭成本控制的成果核算、考核和分配
煤炭成本管控成果的核算、考核，既是總結經驗、吸取教訓、避免重犯損失或浪費錯誤的重要手段，也是實施煤炭成本責任獎懲制、進行合理分配、調動職工成本管控積極性、建立和完善企業內部成本管控激勵機制的關鍵。煤炭企業應根據責權利相結合的原則，按照一定的程序，對煤炭成本管控工作及其成果進行嚴格的考核和核算，建立健全績效評價體系，將考核結果與成本管控責任單位和職工個人的經濟收入密切掛鉤，兌現獎懲，以充分激發各單位和全體職工進行成本管控的積極性，使煤炭成本管控體系健康地開展起來，深入持久地進行下去。最終，構造的ERP環境下煤炭企業成本管控體系如圖2。
四、結束語
結合現代信息技術ERP，ABC，成本企畫理念，理順管理流程和環節再造，細化指標分解，明確責任目標，依托科技創新，優化生產系統，強化過程控制和現場控制力度，樹立規范的業績評價體系和標桿對比體系，建立“大成本”管理理念，增強成本管控效果，提高經濟效益，為煤炭企業更穩、更優、更強發展奠定基礎。
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