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關(guān)于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)公路及構(gòu)筑物折舊會(huì)計(jì)政策選擇的探討
論文關(guān)鍵詞:高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 折舊 政策
論文摘要:固定資產(chǎn)是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，其中公路及構(gòu)筑物又是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的核心，其折舊費(fèi)用是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)成表的重要組成部分。本文探討了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何選擇合理的折舊會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題。
高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中占的比重很大。據(jù)筆者在廣東省集團(tuán)的調(diào)研，其所屬的高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的總資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比重有的高達(dá)99％ (如廣東虎門大橋)，少的也有87％ (如廣東河惠高速1，可見(jiàn)，固定資產(chǎn)是高速公路 經(jīng)營(yíng)企業(yè) 資產(chǎn)的重要構(gòu)成部 分。 根據(jù) 部 ，交通部 1998年制定的 《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，高速公路經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)可 分為公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施 、通訊設(shè)施 、監(jiān)控設(shè)施 、收費(fèi)設(shè)施 、設(shè)備、房 屋及構(gòu)筑物等。其 中，公路及掏筑物是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理的梭心 ，是企 、 經(jīng)營(yíng)的主要 “家當(dāng) ，其折舊費(fèi)用是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主要組成部分。據(jù)，廣東交通集團(tuán)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總成本中的比例平均為81％左右。因此公路及構(gòu)筑物的折舊額對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響也非常大。怎樣選擇合理的折舊會(huì)計(jì)政策，既能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高又能滿足企業(yè)管理的需要，成為我們當(dāng)前迫切需要解決的一個(gè)問(wèn)題。 根據(jù) 財(cái)政部 、交通部 發(fā)布的 《高速公路公司管理辦法》第 18條規(guī)定：公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。對(duì)公路及構(gòu)筑物，可以采用工作量法 據(jù)筆者，目前我國(guó)高速公路公司 廣泛采用的折舊方法有平均年限法和工作量法 (車流量法 )。
一、平均年限法和車流量法的選擇研究
1．采用車流量法計(jì)提折舊的臺(tái)理性分析 車流量法是 根據(jù)實(shí)際交通量 計(jì)提折 舊的方法 ， 其實(shí)質(zhì)是一種工作量法。這種方法彌補(bǔ)了平均年限 法只重使用時(shí)間，不考慮勞動(dòng)強(qiáng)度的缺點(diǎn)，其計(jì)算公式如下：
按照折舊的定義，折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本中的一種價(jià)值補(bǔ)償 對(duì)高速公路而言，車流量的多少是影響其損耗的一個(gè)最重要的因素，而用平均年限法提折舊很難直接體現(xiàn)公路的實(shí)際損耗程度，無(wú)法根據(jù)其實(shí)際損耗程度的大小給予補(bǔ)償。通常情況下，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入將隨時(shí)間的推移而大幅度增長(zhǎng) 如果按平均年限法計(jì)提折舊，在經(jīng)營(yíng)初期，由于收入較低企業(yè)負(fù)擔(dān)的折舊額過(guò)大，就會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)有的虧損從而導(dǎo)致相關(guān)人士對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。因此，對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的公路及構(gòu)筑物來(lái)說(shuō) ，平均年限法不是最適合的折舊方法，而車流量法，即按車流量的大小來(lái)計(jì)算折舊，是較合理的折舊方法。
2．折舊會(huì)計(jì)政策的敏感性分析
高速公路固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策的選擇，直接影響著高速公路公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅在很大程度上決定著企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)與、企業(yè)納稅、員工薪酬、籌款信用等方面息息相關(guān)，存在很敏感的因果關(guān)系。
(1)折舊會(huì)計(jì)政 策與集團(tuán)戰(zhàn)略的敏 感性分析 選擇折舊會(huì)計(jì)政策首要?jiǎng)訖C(jī)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體，說(shuō) 明企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略與折舊會(huì)計(jì)政策相關(guān) 『生最大。以廣東交通集團(tuán)為例，它所實(shí)施的是 “做大做強(qiáng)”的戰(zhàn)略部署和 “積極穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展”的發(fā)展方針�！白龃蟆本褪且辜瘓F(tuán)的高速公路里程最大，使集團(tuán)的資產(chǎn)總額最大，成為名副其實(shí)的中國(guó)“公路王”；“做強(qiáng)”就是要使集團(tuán)的利潤(rùn)最大，獲利能力、償債能力 、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展能力最大，現(xiàn)金流量最大 ，成為中國(guó)交通行業(yè)的 “排頭兵”。因此，現(xiàn)階段廣東交通集團(tuán)在加大高速公路建設(shè)投入的同時(shí)，要選擇最適合的會(huì)計(jì)政策，其中折舊會(huì)計(jì)政策是決定集團(tuán)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大小的最重要會(huì)計(jì)政策。
要使集團(tuán)會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化，就必須選擇使折舊最小 ，利潤(rùn)最大的折舊方法。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)計(jì)算，2004～ 2013年這 10年間，車流量法與平均年限法比較，車流量法使廣東交通集團(tuán)的利潤(rùn)累計(jì)影響額為 1014448萬(wàn)元，平均每年增加利潤(rùn)額大約為9億元左右。因此，我們應(yīng)該選擇車流量法對(duì)高速公路固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使利潤(rùn)最大，從而大大增加集團(tuán)的獲利能力 、持續(xù)發(fā)展能力和現(xiàn)金流量能力。
(2)折舊會(huì)計(jì)政策與員工薪酬的敏 感性 分析 作為公司的管理層 ，無(wú)論是董事會(huì)成員還是總經(jīng)理、會(huì)計(jì)人員，甚至是全體員工，都要面對(duì)股東的監(jiān)控與考核，面對(duì)各項(xiàng)待遇能否保住并提高的問(wèn)題。于是在會(huì)計(jì)核算上，一定會(huì)選擇有利于自身利益的折舊會(huì)計(jì)政策。利潤(rùn)是一個(gè)很重要的考核指標(biāo)，正好完成 、超額完成和沒(méi)有完成利潤(rùn)指標(biāo)，將直接影響員工們的基本工資、效益工資和績(jī)效考核獎(jiǎng)金。所以折舊額的大小十分關(guān)鍵。如選擇正好完成利潤(rùn)的折舊政策，員工們只能拿到正常的薪酬待遇 ；如選擇超額完成利潤(rùn)的折舊政策，員工們還可以享受額外的獎(jiǎng)金；如選擇的折舊政策導(dǎo)致不能完成利潤(rùn)指標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)層和員工利益就會(huì)受到影響。所以折舊政策的選擇和折舊額的大小是 “致命”性的關(guān)鍵。采用車流量法所得到的折舊影響額較小，對(duì)利潤(rùn)的影響率不大，所以對(duì)于員工來(lái)說(shuō) ，也是樂(lè)意選擇車流量法計(jì)提折舊。
(5)折舊政策與籌款信用的敏感性分析 高速公路公司在向機(jī)構(gòu)借款或評(píng)定信用等級(jí)時(shí)，一般會(huì)通過(guò)企業(yè)提供的信息，了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，判斷企業(yè)的還本付息能力。為此，企業(yè)選擇的折舊會(huì)計(jì)政策必須是能使財(cái)務(wù)狀況最好的，使企業(yè)最容易籌集到資金，同時(shí)使企業(yè)在銀行的信用等級(jí)最高的折舊政策，其影響額和影響率的大小決定向金融機(jī)構(gòu)借款額度的多少和信用等級(jí)的高低 (AAA、AA、A等等)。車流量法與直線法相比，能使企業(yè)在前期的折舊額較小，利潤(rùn)較大，就越容易籌集到資金。 以上分析，說(shuō)明高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)公路及構(gòu)筑物采用車流量法計(jì)提折舊比直線法更具優(yōu)勢(shì)。
二、車流量的與計(jì)算方法的選擇研究
車流量的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算方法有四種，即出口車流量法、截面車流量法、收入折算車流量法和預(yù)測(cè)車流量法。由于這四種車流量的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方法不同，因此計(jì)算出來(lái)的結(jié)果和折舊額也大相徑庭。 我們?cè)囈阅臣瘓F(tuán)為例進(jìn)行研究分析，以期為其他公司提供參考。
某交通集團(tuán)擁有24家子公司，其中涉及到高速公路折舊的子公司有：某省高速公路公司、路橋公司、交通公司�，F(xiàn)將這三家子公司所采用不同的車流量計(jì)算方法所得到的折舊額的趨勢(shì)圖以及交通集團(tuán)合并以后所得到的折舊額趨勢(shì)圖列示于下：
從以上趨勢(shì)圖中，大致可以得到這樣的結(jié)論 ：在這家集團(tuán)中，采用分子截面車流量計(jì)算所得到的折舊額最小，導(dǎo)致利潤(rùn)額最大；而采用預(yù)測(cè)車流量法會(huì)導(dǎo)致折舊額最大，利潤(rùn)最小。但由于高速公路交通流量與計(jì)算過(guò)程的復(fù)雜性，這一結(jié)論是否適合每一高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)還需要進(jìn)一步的研究。筆者認(rèn)為，車流量法是適合公路及構(gòu)筑物的折舊方法 ，但如何在四種車流量統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方法中進(jìn)行選擇 ，對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)折舊政策也是非常重要的。
【高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)公路及構(gòu)筑物折舊會(huì)計(jì)政策選擇的探討】相關(guān)文章：
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