管理型會計軟件與現代審計的論文

管理型會計軟件與現代審計的論文

　　審計活動可分為3個階段：查詢審核過程、證實存在過程和系統分析過程，管理型會計軟件設計應從這3個過程考慮設計如何滿足審計的要求。

　　一、查詢審核過程

　　在會計電算化程度較高的發達國家，軟件是否具有充分的保留和提供審計線索的功能，是評價管理型軟件最重要的標準之一。顯然，一個理想的管理型軟件必須具有充分的保留和提供審計線索的功能。在這方面，我國的商品化管理型軟件設計與開發似乎尚未給予足夠的考慮，在未來的管理型軟件的設計中必須加以重視。

　　關于審計線索提供的總體要求可歸納為以下幾條：

　　1．雙向性

　　管理型軟件應允許審計人員按照原始憑證一明細賬(日記賬)一總賬一報表的順序進行雙向查詢，同時還應允許分別對日記賬、明細賬、總賬的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。目前，我國絕大多數管理型軟件的查詢設計都是單向的，可以實現由總賬查明細賬，由明細賬查憑證等過程，但當需要反向查詢時則往往會遇到困難。

　　我國通用財務軟件的設計一般是將賬務處理系統與報表處理系統作為兩個獨立的模塊進行設計。報表處理模塊雖然能根據一定的公式在賬簿中取數據，但是報表與賬簿之間并未建立起直接的關聯，由報表到賬簿，或由賬簿到報表的追查不能實現。即使是在賬務處理模塊中，如總賬、明細賬與憑證之間的順次查詢也并非各種軟件都能實現的。

　　2．二維性

　　二維性是指管理型軟件所提供的審計線索查找路徑應是可以交錯的。即不僅可以按憑證一明細賬(日記賬)--總賬一報表進行雙向查詢，而且在查詢賬簿的同時可以隨時查找某一賬戶對應的某筆交易額或期初、期末數額。二維性的實現受雙向性的影響與限制。在我國，有的軟件連順序查詢都實現不了，更談不上二維查詢了。但是，如果單就查詢賬簿時可以隨時對相應的賬戶進行“期初余額一本期發生額一期末余額”雙向查詢而言，一般的財務軟件基本上都能實現。這是由于我國的財務軟件在顯示被查詢的賬簿時，往往按照手工處理中賬簿的格式予以表現，只要在軟件賬簿格式設置時包括期初余額、本期發生額和期末余額3個項目，則隨時可以方便地對此進行雙向查詢。

　　3．確定性

　　審計人員在工作中，一旦對某些業務產生疑問，往往需要對與該業務有關的一切內容進行查詢或追查。此時，管理型軟件應能為審計人員提供足夠的資料，并能在各數據庫之間根據審計人員的設定建立起關聯關系，從而保證審計人員在查找資料時能方便地對相關資料進行定位。如果審計人員需要對客戶的應收賬款進行審計，軟件應可根據審計人員的設定在顧客訂貨單、銷售通知書、發貨單、銷售發票、銷售匯總表、銷售明細賬及總賬、應收賬款明細賬及總賬、現金和銀行存款日記賬，以及總賬數據庫之間有選擇地建立起關聯。一旦某項具體業務被選定，與之相應的上述資料即可調出。這是計算機應用為審計工作帶來的一大便利，可以省去審計人員大量的手工查找工作。但是客觀地講，這一功能在我國現有的財務軟件上并未得到實現。一方面，是由于計算機在企業中的應用范圍還比較小，有的企業盡管已實現財會電算化，但是并未在企業全范圍實現計算機管理與控制。另一方面，是由于我國現有的成套企業mis系統還很少，有的企業雖已廣泛地運用計算機進行信息管理，但是這些信息管理模塊往往獨立于財務模塊，且與財務模塊之間缺乏配套的接口，造成信息交換困難。因此，要解決財務軟件中審計線索提供的確定性問題，首先應在企業推廣運用管理型軟件。只有真正讓計算機管理企業的各類信息，才有可能利用計算機技術方便地為審計人員提供審計線索。

　　二、證實過程

　　審計人員進行證實測試的主要目的是確定會計報表所揭示內容的有效性、正確性，其一般目的包括：存在和發生、完整性、權利和義務、估價與分配，以及說明和披露5個方面。由于一般財務軟件的設計都能遵循有關會計制度的要求，核算的準確性是有保證的。同時資產的存在性與完整性也并非由財務軟件的設計所決定的。因此，筆者認為，證實測試過程對管理型軟件設計的要求比較簡單，主要體現在以下兩條：

　　1．會計處理過程確定可查

　　我國現行的會計制度在很多具體會計處理方法方面具有可選擇性，如高新技術企業固定資產折舊，國家規定可以選用加速折舊方法。當然，企業也可選擇常規折舊方法，這就使會計具體業務的處理具有不確定性。審計人員在進行審計時，必須充分了解企業對各項業務的具體處理方法，才有可能對所選處理方法的適當性和核算的正確性提出意見。與此同時，作為通用管理型軟件，軟件設計一方面應充分考慮不同企業對各種不同會計處理方法的需要，在軟件中預置選擇菜單；另一方面，也應注意在用戶選定某一處理方法后，對這一信息予以披露與保存，以便審計人員在需要時隨時調用。

　　2．為審計測試預留通道

　　在管理型軟件中，僅保留處理方法的名稱、過程、公式還遠遠不夠。審計人員為證實業務處理的實際過程、方法，往往需要進行測試，即虛擬一次業務運作過程，檢查其結果與預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否與設計一致，但是，如果審計人員不能及時消除這些測試的影響，這種方法也有可能導致系統數據的混亂。恰當的解決方案是在軟件設計時即為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。

　　三、系統分析過程

　　會計電算化系統是一個比手工會計系統更為高級、復雜的信息處理系統，美國注冊會計師協會在第3號《審計準則公告》中將會計電算化系統的內容控制分為一般控制和應用控制兩類，這代表了西方審計界普遍接受的見解。我國的一些學者則主張將內部控制分為程序控制與制度控制兩類。其中，制度控制與軟件設計無關，在此著重討論滿足程序控制對相關軟件設計要求。

　　1．輸入控制

　　在會計電算化系統中，系統依據錄入或系統自身采集的原始數據產生各類信息。因此，這些原始數據的質量至關重要。管理型軟件應具備的數據輸入控制大致有：

　　(1)設立科目對照檢查。當輸入會計科目號碼時，系統首先在參照文件中查找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上顯示后表明不是要輸入的科目，則提示糾正措施。

　　如輸入的科目名稱不規范，則廢棄已輸入的科目；若確認為新增科目，則將該科目追加到科目對照文件中。

　　(2)合理性檢查。對輸入的數據根據其經濟意義設置一個合理性區間。如果輸入的數值超出區間范圍，系統應發出提示信息，要求檢查輸入數據。

　　(3)信息類型檢查。對輸入的數據或摘要等信息確定輸入的合理類型。當應輸入數據時，不能有字母、符號、漢字等非數值型信息；當應輸入摘要時，則限制數字的輸入。

　　(4)試算平衡檢查。對輸入的每筆交易都應進行試算平衡檢查，查其借方金額之和是否等于貸方金額之和。在某一會計期間所有輸入結束后，還應對總額進行試算平衡檢查。

　　2．處理過程控制

　　處理過程控制設計的目的是保證處理步驟的適當性。在手工核算系統中，這一功能是靠復核工作完成的。在會計電算化系統中，由于操作員并不能觀察到有關數據的處理過程，所以審計人員對此應予以足夠的關注。

　　管理型軟件的設計要力圖能維持手工核算下的合理處理過程。但是，我國原有財務軟件在這方面的設計并不盡如人意。如在存在未過賬業務時均能結賬，且無特別提示等。值得一提的是，軟件在打印含有未過賬業務的報表時，在所打印的報表上應作出特別的說明，以防與最終的正式報表造成混淆。

　　3．輸出控制

　　輸出控制的目的是保證輸出資料的準確、可靠。輸出控制的措施有很多，在此，僅選擇其中最基本的幾種要求來考查各軟件輸出控制的有效程度。

　　(1)打印預覽功能可讓操作者在實際打印之前對打印輸出的內容、格式進行最后的審核。一旦發現存在錯誤偏差，能立即予以修正。這是一項很有價值的功能，尤其體現在它能減少無效輸出資料的數量，從而降低了無效輸出資料混入有效輸出資料的可能性。

　　(2)對各類輸出資料的控制與區別。不論是手工會計核算還是會計電算化，錯誤的存在總是難免的。在錯誤修改前后的系統輸出資料，如打印的賬簿、報表等，應能予以明確區分。這就要求在打印輸出資料上標明打印的日期、時間和序號，系統應能對所有的打印輸出進行登記。進一步講，這一功能還有防止私自篡改賬簿、報表等現象的作用。一般而言，財務軟件均能在輸出報表上注明報表所屬的會計期間，但報表打印的具體時間，則不在輸出報表上給出。更為重要的是，系統往往都未對所有的打印輸出進行嚴格控制，未對輸出的報表標明序號。如2005年11月資產負債表這是第6次輸出，則應在報表上標注“6”。如果說通過打印日期、時間區別報表并不十分可信，因為系統日期、時間能被方便地改動，那么，在報表上標注序號，并且在審計時要求將本期所有輸出報表都提供給審計人員，就能夠有效地防止報表混淆或有意改變報表內容的情況發生。我們看到，系統日志是為審計人員提供審計線索的有力工具，但是，有的軟件未能較好地實現這一功能，還有一些軟件竟允許操作人員對其進行刪改!這樣的系統日志不但不能發揮其應有的作用，反之還可能對審計人員造成誤導。

　　4．初始化控制

　　在會計電算化系統中，初始化工作包括設置系統參數、設置科目、建立各種賬簿文件、錄入各種余額數據等。初始化工作只能進行一次，并將在很大程度上影響其后的核算工作。因此，管理型軟件必須重視對初始化工作的控制。如同級編碼的會計科目相同，則可能造成以后會計科目的混淆。初始化不正確仍允許記賬，也會令其后的維護等工作產生困難。

　　5．系統安全控制

　　與手工會計核算系統相比，會計電算化下的系統安全控制更為復雜。

　　(1)口令。口令的設置一般有用戶口令、任務口令兩種。用戶口令是為每一個合法使用者設置一個口令，允許在其權限內操作。任務口令是針對不同功能設置不同口令，用戶執行多種功能要記住多個口令。相比之下，用戶口令設置較為合理。我國的大多數軟件均采用了這一口令形式。此外，口令越長，其被破譯、篡改的可能性越小。

　　(2)系統操作日志。系統日志能詳細記錄各操作人員的操作、時間，為審計提供全面的資料。但是，系統日志必須具有不可改動性，才能為審計人員提供可信的證明。

　　(3)程序接觸控制。這一控制主要是防止操作人員對管理型軟件程序的擅自改動。管理型軟件均以高級語言編制，并在編譯后保存，這在一定程度上起到了程序接觸控制的作用。

　　(4)數據接觸控制。如果系統數據直接以ascⅱ碼保存，使用者將很容易對之進行查閱與改動。這就影響了數據的安全性。所選的軟件都注意到了這一問題，將數據文件以其他方式予以儲存，一定程度上保證了數據的安全性。

　　目前，計算機審計的研究還處于起步階段，許多審計人員在對運用了會計電算化系統的企業進行審計時，還在沿襲對手工核算系統審計的傳統方法。一方面，原有的財務軟件的設計并未充分考慮審計人員的特殊要求；另一方面，會計電算化與審計處于一種“脫節”的狀態，這將嚴重影響我國會計電算化與審計工作的發展。

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