管理會計的定位分析論文
摘 要：近幾年來，管理會計的定位問題越來越多地成為專家學者爭論的焦點。在企業層面上，管理會計是以財務會計、統計等為基礎，處于和財務管理同等重要的地位；管理會計和財務管理都以企業價值最大化為目標，各自發揮其應有的功能。
關鍵詞：管理會計；定位；財務會計；財務管理
科學合理地對管理會計進行定位，具有十分重要的實踐與理論意義，有利于準確地把握管理會計本質，合理安排管理會計工作及有助于管理會計人員確定其在經濟管理及生產經營中的位置，并發揮其應有的職能作用。而在管理會計的定位問題上，近幾年在我國卻出現了諸多爭論，例如有的學者認為“財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學者則認為財務管理和財務會計之間具有聯系，“并使之在教學過程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實際上，這些提法由來已久，而且在實際工作中，管理會計也沒有受到足夠的重視，未能發揮好應有的作用。
那么，管理會計究竟應該處于一個什么樣的地位，和其他學科又是一種什么樣的關系呢？筆者試圖從目標和內容的角度，來論述管理會計和財務會計、管理會計和財務管理的關系，重新審視一下管理會計在企業中的地位。
1 管理會計與財務會計的關系
我國《企業會計準則》認為，會計目標應該是：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。而會計的發展形成了兩大分支：一是財務會計，二是管理會計。財務會計是以向投資者、債權人和企業外部相關方面提供投資決策、信貸決策和其它經濟決策所需要的反映企業財務狀況和經營成果等財務信息為主的一個會計系統；其內容主要含蓋了貨幣資金、應收項目、存貨、投資、固定資產、無形資產和其他資產、流動負債、長期負債、所有者權益、收入、費用和利潤等項目的基本核算，與所得稅會計、外幣業務、借款費用、或有事項、租賃、債務重組、非貨幣性交易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易與商品期貨業務等特殊項目核算，以及三大基本財務報表與其附表（包括年報和中期報告）與合并會計報表的編制。其基本流程是通過對企業基本業務的核算，最后形成對外報送的財務報告；其基本職能是反映企業過去的經營狀況，向公眾提供他們所需要的財務信息。而管理會計則是向企業內部各級管理人員提供短期、長期的經營和管理決策所需要的信息，承擔了滿足企業加強內部經營管理需要的主要職責，其基本內容包括以變動成本法為基礎的本量利分析、預測、決策、成本管理、全面預算和責任會計等；除了基本內容外，管理會計還包括增值會計、環境管理會計、戰略管理會計、行為會計和國際管理會計等新領域。這些內容都要利用到財務會計或其他學科（例如統計）的核算數據，并反作用于財務會計。因此，筆者認為財務會計與管理會計作為會計的兩大分支，在目標和內容上具有很大的差異，而且在會計中也存在著層次上的差異：財務會計處于提供數據和信息的基礎地位，而管理會計則處于利用與加工數據和信息的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學者甚至認為，會計未來的發展是以管理會計為主導的，財務會計必然在會計中處于基礎地位。
2 管理會計與財務管理的關系
雖然近些年來，管理會計和財務管理出現了融合的趨勢，有些學者甚至認為以后者來取代前者，但是隨著金融市場的高度發展和競爭的日益激烈，以管理會計為主導的會計發展階段即將到來（管理會計理應處于會計的較高層次），其與財務管理的并行不可避免。管理會計的目標和內容在上面已經有所論述，之所以要嚴格劃分管理會計和財務管理的范圍，筆者認為還有三方面的原因，首先是企業經營管理中要用到內部會計報表，如變動成本法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等，這些報表的提供，既不是財務會計的職責，也不是財務管理的義務，而只能由管理會計來提供；另一方面是管理會計的發展出現了兩大趨勢，都不可能列入財務管理的范疇，一是強調管理會計和作業基礎管理的結合，發展了作業基礎管理會計，使傳統管理會計深入到企業經營活動過程的最基本的微觀層次——作業，對企業的作業進行持續地改善；其次是強調管理會計與戰略管理的結合，發展了戰略管理會計，使傳統管理會計能夠滿足戰略管理的需要，更加明確了戰略管理的導向。第三方面，管理會計又拓展出來一個新的前沿領域——人力資本會計。我們知道，戰略管理在企業管理體系中處于最高層次，它研究解決企業具有全局性、長期性和根本性的問題，對企業未來長遠的發展起著規劃和控制的作用，所以戰略管理會計同樣具有規劃和控制的功能，著眼于企業長遠發展，直接服務于企業目標，因而以戰略管理會計為重要組成部分的管理會計的目標也從屬于企業目標，即企業價值最大化。；而對于財務的目標，筆者見到過許多相關論述，但認為都是財務管理的目標。財務管理的目標主要有三種觀點：利潤最大化、每股盈余最大化和企業價值最大化（即股東財富最大化），其中企業價值最大化是人們普遍接受的觀點；就內容而言，財務管理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內容涉及財務報表分析、財務預測與計劃、財務估價、投資管理、流動資金管理、籌資管理、股利分配、資本成本與資本結構、企業并購與控制、重整與清算等方面。財務管理過程應以財務會計、統計等所提供的財務數據和信息資料為基礎，它們也可能會影響到財務管理措施的選擇；而財務管理也會影響到財務會計、統計等的許多方面，例如財務欺詐事件最終在財務會計上得以確認和計量，直至對外披露虛假信息，安然舞弊事件即為佐證。就本質而言，財務管理是“本金投入和收益活動”，本金是各類經濟組織為了進行生產經營活動而墊付的資金，增值性是其一大特征，從而決定了財務管理目標是追求投入資金增值，即企業價值最大化，所以財務管理的目標和企業目標是一致的；另外，財務管理活動只是企業活動的一部分；而且，在現代企業“法人治理結構”以及委托代理關系中，由于經理人與財務人員處于代理關系的“內部”層次，二者不觸及財產權關系，其根本利益是一致的，因而說財務管理目標從屬于企業目標。 當然，管理會計和財務管理還有很多聯系，它們都以財務會計等提供的數據和信息為主要基礎，相互提供所需信息；目前它們都上升到了戰略的高度，都具有外向性、全局性和長期性的特征，即立足于企業外部環境發生巨大變革的背景，充分汲取戰略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業管理會計方面的規劃和控制，以及企業財務方面的管理，它們的最終目標一致，都是為實現企業價值最大化服務的。不過，分別較高層次的'管理會計和財務管理，各自具有不同的工作重點，我們應該盡可能劃清二者的界限，發揮其應有的功能。管理會計重在向企業管理當局提供經營管理所需要的信息，為改善和提高企業的經營管理水平提供決策依據；管理會計實現目標的機制可以描述為：通過企業會計上的嚴格控制，采取最優的管理辦法，充分考慮成本性態和投入與產出的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。而財務管理則重在資金管理及其流轉，包括資金的短期循環和長期循環，做好財務決策、財務計劃和財務控制；財務管理實現目標的機制可以描述為：通過企業財務上的合理經營，采取最優的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。
3 管理會計的定位
基于以上分析，筆者認為管理會計的定位可圖示如下：
管理會計的定位可以表述如下：在一個具體的企業中，管理會計應該處在高于財務會計、而與財務管理同等重要的地位；二者均以財務會計、統計等所提供的數據和信息為基礎，各司其職，彼此實現信息共享，共同為實現企業目標——企業價值最大化而發揮各自的功能
參考文獻
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