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現代本錢治理及其動向分析
現代市場經濟中，企業作為競爭主體，如何有效地治理和控制本錢，增加競爭上風，捉住競爭機遇，己成為一個亟待解決的題目。這里擬對現代本錢治理理論建立的必然性、理論內涵及其動向分析作一探討。一、建立現代本錢治理理論的必然性
現代本錢治理理論是社會、經濟和企業治理發展到一定階段的產物，是符合治理思想的發展、適應市場經濟和企業治理要求的，因而它的建立是必然的。
1.現代本錢治理理論符合治理思想的發展。
治理思想的發展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學治理階段。在此基礎上形成了標準本錢會計系統，引進了“標準本錢”、“差異分析”和“預算控制”等技術方法。本錢治理的目的則是在企業的戰略方向和治理決策已確定的條件下，協助解決在執行中如何進步生產效率、生產經濟效果和厲行節約的題目，因而這個階段中的本錢治理是局部的，是執行性的，與企業重大題目的決策尚不相關。第二個階段是二戰以后的現代治理科學階段。這個階段的治理思想主要體現在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業中人的因素》中所夸大的，應發掘企業中人的發展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。（2）夸大目標治理。目標治理是由德魯克提出的，即企業建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實現自己的目標。（3）夸大經營決策。治理的重心在經營決策，這是現代治理科學與泰羅的科學治理的最本質的區別。著名的治理學家西蒙以為“決策的過程就是全部的治理過程”，現代企業經營決策的成功或失敗往往是企業最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼夸大有效的決策是一種分析、解決題目的合乎理性的邏輯過程。（4）運用自然科學和技術科學。現代科學技術突飛猛進和大規模運用于生產，使生產力獲得迅速發展。同時，企業外部生產瞬息萬變、競爭加劇，因而企業治理迫切要求治理現代化和科學化，利用科學技術進步工作效率以及企業治理的靈活性和高度適應性。（5）采用系統治理。在現代治理科學基礎上發展的現代治理會計系統，其本錢治理是全局性的、決策性的，以服務于企業進步經濟效益為核心，這與標準本錢會計系統中的本錢控制不同，因而有必要建立區別于傳統本錢治理的現代本錢治理理論。
2.建立現代本錢治理理論是社會、經濟和企業發展的要求。
首先，現代商品社會的發展出現了新的特征。主要包括：（1）勞動力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發展，尤其是人才市場的建立，企業能夠以公平、公道的價格取得所需資本和人才。（2）經營多元化。當前企業團體已成為一種較為流行的組織形式，通過組建團體，使企業經營涉及多個行業、多種產品，達到規避風險的目的。（3）顧客消費個性化。當今的消費者追求差異，更加注重個性的體現，從而使企業的營銷活動轉而“以顧客需求的滿足”為條件，生產模式也不再完全是標準化的大規模生產，而是逐步由小批量的、多樣化的產品生產所取代。（4）企業國際化。國家政策的改革開放、交通運輸的發達便利，企業的建立和經營已不再局限于國內市場，而是將生產經營立足于國際市場。（5）治理信息化。發達的通訊技術和電腦的普及運用，使及時正確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現代企業治理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統，以便進步企業決策的及時性和正確性。這些特征相互聯系、相互促進，它必然要求有新的本錢治理理念與之相適應。
其次，市場經濟迅速發展。市場經濟的發展體現在：生產過程的自動化和連續化空前進步；技術更新的周期越來越短；市場競爭異常激烈。于是企業間的競爭成為治理和控制本錢的競爭。有效地改善企業本錢將是在競爭中獲勝的條件。如何治理和控制本錢就是現代本錢治理理論的主要內容。
第三，企業中不同于傳統的財務本錢的治理本錢的理念開始形成。面對競爭，治理者不僅關心企業的歷史本錢和利潤，而且開始重視企業的未來收益以及與未來收益有關的各種治理本錢概念。例如，用于決策的本錢：機會本錢、邊際本錢、相關本錢與無關本錢、可避免本錢與不可避免本錢等；用于預計的目標本錢；用于確立責任的本錢，包括可控本錢與不可控本錢；用于控制質量的本錢，包括檢驗本錢、內部損失本錢與外部損失本錢等。
二、現代本錢治理理論的內涵
現代本錢治理理論是建立治理和控制本錢的理念，其內涵主要有八個方面：
1.本錢意識（CostAttitude）。所謂本錢意識，就是企業治理職員對本錢治理和控制有足夠的重視，充分熟悉到企業本錢降低的潛力是無窮無盡的。在企業中應消除那種以為“本錢無法再降低”的錯誤想法，將本錢意識作為企業理念的一部分、對企業職員進行培訓，樹立全企業的本錢降低意識，挖掘本錢降低潛力。
2.本錢避免（CostAvoidance）。本錢避免，又稱為本錢免除，指企業應盡可能地避免本錢的發生。如設計產品時降低設計本錢，往掉產品的無用功能，用新材料替換舊材料。又如對產品進行技術改造，改善工藝流程以降低本錢。預算編制中的“零基預算”方法近年來較為普及，它是對任何一項支出在預算時，不考慮現有用度水平，一切以零為出發點，重新考慮支出的必要性和數額大小，避免不公道用度的繼續存在，充分體現了“本錢免除”的思想。可以說，本錢避免是降低本錢的重要手段。
3.本錢控制（CostControl）。本錢控制的關鍵是制定目標本錢。通常目標本錢制定的方式有兩種：一是由公司上層治理者制定，然后由下級各部分據以實施；二是由公司各級治理職員共同協商制定目標，然后據以實施，以充分挖掘企業內部本錢潛力。
目標本錢的制定，不僅要考慮生產者的目標本錢，還要考慮消費者的目標本錢。生產者的目標本錢，如生產本錢目標和銷售本錢目標；消費者的目標本錢，如使用本錢目標、維修本錢目標和處置本錢目標。
4.本錢節省（CostReduction）。所謂本錢節省，就是在目標本錢的基礎上進一步節省本錢。節省本錢的途徑有：（1）增加產量，進步勞動生產率，以規模生產改善單位產品的固定本錢；（2）降低采購本錢，如對大項目的原材料采購，采用招標競爭方式降低本錢；又如不同采購點的原材料，在其他條件相同情況下選擇較近間隔的以降低運輸支出；（3）節約用度開支，如節約能源消耗，減少事故發生，降低廢品率。隨著信息技術的應用，新興的“零庫存”治理和適時生產系統（JIT—JustInTime）都能有效節省企業的庫存本錢，充分體現出“本錢節省”思想。
5.本錢效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。本錢效益理念以為企業中某些本錢的支出是為了獲取更大的收益，這是一種較新奇的本錢思想，類似于“花錢即是為了省錢”的消費觀念。如引進新設備來節省設備維修用度和進步設備效率；又如進行技術革新、推廣公道化建議等，固然要“花錢”，但能獲得更好的效益。
6.本錢責任（CostResponsibility）。將企業的整體本錢目標分解為不同層次的子目標，分配給各責任中心，責任中心應對其可控本錢負責，這樣不僅能協調各責任中心的目標與企業總體目標的一致性，而且能發揮各責任中心的本錢潛力，實現企業總體目標本錢。
7.本錢分析（CostAnalysis）。所謂本錢分析，即是揭示本錢差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業實際發生的本錢分別與企業的目標本錢、同行業均勻本錢以及國外同類企業的本錢比較，將差異發生的原因作為決策的依據，從而更有效地治理和控制本錢，改進決策，進步企業效益。所以這種分析，是與 改善決策密切相關的。
8.本錢反饋（CostFeedback）。本錢反饋是本錢用于企業決策治理的直接體現。本錢分析的結果，可用以改善決策，而企業決策實施后，其效果能由年終本錢分析反映出來，并可再用以改進決策。
以上構成了本錢治理的八個要素，是現代本錢治理理論的基本內容。企業可根據自己的具體情況，理論與實踐相結合，靈活運用，以有效地降低本錢，進步企業競爭地位，并在競爭中獲勝。
三、現代本錢治理的動向分析
由于社會經濟的發展以及計算機技術的飛速進步，現代化企業已把電子計算機技術廣泛用于企業生產及治理，形成計算機集成制造系統（ComputerIntegratedManufac－turingSystem—CIMS）。這是現代產業的一個主導方向。
計算機集成制造系統是由各計算機功能軟件集合成的一個整體系統，包括計算機輔助設計（CAI））、計算機輔助制造（CAM）、計算機輔助測試（CAT）、彈性制造系統（FMS）和治理信息系統（MIS）等各個系統“集合成一個系統”，把“人”、“設備”、“信息”匯成一個協同的整體，以實現生產自動化、彈性化，達到高效率、高質量、低本錢和靈活生產的目的。其特點是：（1）生產彈性化適應了市場消費的個體化。CIMS中彈性制造系統（FMS）主要包括機械彈性、產品彈性、工程彈性、作業彈性、產量彈性和擴大規模彈性。（2）企業中對信息系統的要求更高，信息傳遞的及時性、正確性以及信息的快速處理，都將是治理信息系統（MIS）的基本要求。（3）企業的組織結構需重新設計。CIMS使企業生產高度自動化，企業大量需求的是高層次的、多才能的人才；企業的生產治理組織也要重組，改變以往的部分組織，而以作業組（WorkTeam）為中心組織。
計算機集成制造系統的發展，本錢治理將會受到沖擊。這主要體現在：（1）本錢結構會有所變化。本錢通常由三部分構成，即直接材料、直接人工和制造用度。CIMS的實施，本錢的構成比例將會發生變化。由于生產系統以計算機為主進行控制和操縱，直接人工本錢比例必然下降；同時，因CIMS下的設備投資擴大，導致折舊費也增加，因而制造用度比例會上升。另外，企業中研究開發用度開支會有大幅度的增加。（2）本錢控制方法發生變化。其一是本錢控制中心由各責任中心變為作業組；其二是由于生產批量變小，難以確定標準本錢，因而失往了由標準本錢差異控制本錢的效果；其三是ABC本錢計算法的普及應用，所謂ABC（ActivityBasedCosting—一作業本錢計算法），是將作業組的工作作為本錢計算基礎，這個基礎是對不同作業組所發生的用度及本錢，采用不同的本錢動因（CostDriver）來分配用度、計算本錢；其四是CIMS下有條件采用適時生產系統（JIT），這樣就可有效地降低存貨，減少儲存用度。
應該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是由于這一系統下，需用設備的投資較大，對大多數企業來說、全面更新設備尚有一個較長的過程；同時CIMS的應用需有高技術的職員進行操縱，因而工作職員的素質有待進步；此外，我國人口眾多，實行CIMS后要削減大量工作職員，這就會涉及到職工的就業題目。固然CIMS的實行有種種困難，但是它是我國企業生產和治理的發展方向，因而建立現代本錢治理理論以適應CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現實意義的。
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