資本成本會計(jì)若干理論問題研究

          時(shí)間:2024-08-04 04:32:54 管理畢業(yè)論文 我要投稿
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          資本成本會計(jì)若干理論問題研究

          摘 要 資本成本在西方會計(jì)界曾經(jīng)引起長時(shí)間的爭論。爭論的焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本。通過對穩(wěn)健性原則、主體現(xiàn)念、債務(wù)資本與權(quán)且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論的,可以看到:在財(cái)務(wù)會計(jì)體系中確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。

            關(guān)鍵詞 權(quán)益資本成本 資本成本會計(jì) 計(jì)量

            資本成本會計(jì)(Accountingforthe Cost of Capital)在西方會計(jì)理論界曾經(jīng)引起長時(shí)間的熱烈論爭,但主要局限于財(cái)務(wù)會計(jì)如何對資本成本進(jìn)行核算,未涉及其較深層的理論問題,而且論爭之焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量資本成本,尤其是權(quán)益資本成本,以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此,本文擬以發(fā)達(dá)的市場、完善的公司制度和會計(jì)信息系統(tǒng)為依托,對這些相關(guān)問題進(jìn)行深入的討論,以求達(dá)成共識,推動資本成本會計(jì)盡早付諸實(shí)施。

            一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與穩(wěn)健性原則

            穩(wěn)健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的,它曾經(jīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過重大的。其要旨在于:如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會計(jì)處理可供挑選時(shí),應(yīng)當(dāng)選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說,對資產(chǎn)的計(jì)價(jià),如果有兩種價(jià)格可供選擇的話,就應(yīng)該選用較低價(jià)格入帳;如果是對負(fù)債的計(jì)價(jià)則相反。但是,“對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn),而對于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話,穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用,而不可預(yù)計(jì)收入”。

            按照資本成本會計(jì)的基本原理,在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此,有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí),也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法,違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)健性原則。

            我認(rèn)為這種認(rèn)識是片面的。這是因?yàn)椋?

            第一,權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程,一方面確認(rèn)相計(jì)量了權(quán)益資本成本,而另一方面也確認(rèn)和計(jì)量了留存收益。它既確認(rèn)和計(jì)量成本(費(fèi)用),也確認(rèn)和計(jì)量留存收益,其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說,是基于這樣的認(rèn)識:如果公司沒有固定資產(chǎn),也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡,實(shí)現(xiàn)零存貨),那么,在其他條件不變的情況下,權(quán)益資本成本增加,當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少,而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

            相反,如果公司既有固定資產(chǎn),又有存貨,這時(shí),權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配,當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本,只有由銷售成/1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比,由此得到的凈收益小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是,如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察,在其他條件不變的情況下,資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會轉(zhuǎn)化為銷售成本,從而與某期的收入配比。這樣,在某個(gè)特定的期間,留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個(gè)使用期限的利潤總額道理相同。

            第二,如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會計(jì)處理方法可供挑選時(shí),應(yīng)當(dāng)選用對股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話,那么,應(yīng)該說,違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會計(jì)而是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)。因?yàn)樵诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)程序和方法下,當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實(shí)的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益,顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言,這能說穩(wěn)健嗎?

            第三,根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則,收益只有實(shí)現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點(diǎn)我堅(jiān)信不疑,但是,我認(rèn)為資本成本會計(jì)對權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)原則無關(guān)。因?yàn)樗绊懙膬H僅是成本和留存收益,頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會認(rèn)為收益就是留存收益。因此,那種認(rèn)為資本成本會計(jì)“在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

            當(dāng)然,收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知,收益是引起留存收益變動的一個(gè)主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益,沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因?yàn)槊鎸θ蛐缘慕鹑诠ぞ邉?chuàng)新,未來收益實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會發(fā)生重大變化。

            第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計(jì)價(jià)的“成本與市價(jià)孰低法”(勘st or Market everis Lower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會計(jì),在存貨成本中計(jì)入部分資本成本會不斷增加存貨的價(jià)值,從而使存貨價(jià)值超過市場價(jià)格,違背穩(wěn)健性原則。②其實(shí)不然,如果存貨成本超過市場價(jià)格,仍然可以根據(jù)成本與市價(jià)孰低法按市場價(jià)格計(jì)價(jià),并對存貨成本進(jìn)行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價(jià)值,這個(gè)信息將更有意義。因?yàn)檫@對公司是一種警告,說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些。公司必須注意這個(gè)問題并設(shè)法改進(jìn)。

            其次,穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財(cái)務(wù)會計(jì)體系的地位已是日暮西山,今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的背景來看,與的組織形式和市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看,穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式;從金融市場來看,穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場欠發(fā)達(dá),企業(yè)資金主要靠銀行、財(cái)團(tuán)和其他金融機(jī)構(gòu)直接提供,即主要來自直接融資,而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的,穩(wěn)健性原則的局限性日益突出。已經(jīng)進(jìn)入金融社會,發(fā)達(dá)的金融市場促進(jìn)了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展,而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進(jìn)金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展.改變了整個(gè)企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此,也改變了會計(jì)信息使用者的主體,即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體,包括其他與公司有利益關(guān)系的單位和個(gè)人的多元化信息使用者集團(tuán)。在發(fā)達(dá)的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下,作為曾經(jīng)保護(hù)債權(quán)人利益,防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則,已經(jīng)完成了其使命,F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)要求客觀和公正地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況,穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此,我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計(jì)量資本成本的依據(jù)。

            二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與主體現(xiàn)念

            在19世紀(jì),所有權(quán)觀念(Proprietary Concept)主宰著財(cái)務(wù)會計(jì)。當(dāng)時(shí),大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式,由其所有者直接管理,公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念,企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有,企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān),構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個(gè)人或一個(gè)家庭或幾個(gè)人擁有。在這種情況下,單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反,重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜矗瑐鶛?quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后,剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此,在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí),重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

            以后,隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革,公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí),財(cái)務(wù)會計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革,從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念,公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體,甚至具有自身的人格化。與發(fā)達(dá)的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個(gè)渠道來籌集其所需要的資本,即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本,或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時(shí),從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看,無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言,都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合,這是公司理財(cái)?shù)囊粋(gè)重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點(diǎn)和成本進(jìn)行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量了債務(wù)資本成本,再確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

            根據(jù)主體觀念,所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的,無論從哪個(gè)渠道取得資本,對于獨(dú)立的“人格化”的主體而言,都是有代價(jià)的。然而,遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)師一方面傾向于接受主體觀念,另一方面卻在會計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念,無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立的主體而言,它們都是公司使用資本的代價(jià)。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對于債務(wù)資本成本,以利息的形式支付債權(quán)人,作為利息費(fèi)用處理;對于權(quán)益資本成本,以股利的形式支付給股東,作為留存收益分配處理。因此,我認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)不僅與實(shí)踐相背離,即使就理論本身而言,也不是那么一致。

            主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用,而是收益的分配,即對各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配,均屬于公司收益的分配。例如,美國學(xué)會會計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會在1957年曾經(jīng)指出,利息費(fèi)用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念,主體本身的活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此,從上說、利息費(fèi)用、所得稅和服利都是公司的成本或費(fèi)用。但是,當(dāng)前的財(cái)務(wù)會計(jì)理論卻對它們進(jìn)行分門別類,利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理,而股利作為留存收益分配處理,顯然,違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說,財(cái)務(wù)會計(jì)理論本身也并不是一致的。

            三、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與成本觀念

            上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計(jì)量,下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進(jìn)一步討論這個(gè)問題。

            從總體上說,財(cái)務(wù)會計(jì)記錄各種成本,而各種資產(chǎn)通常以其成本來計(jì)量,凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此,如果利息確實(shí)是成本,那么,利息就應(yīng)該記錄在會計(jì)成本帳戶上。

            什么是成本呢?美國注冊會計(jì)師協(xié)會的名詞委員會發(fā)表的第4號“會計(jì)名詞公報(bào)”曾經(jīng)對成本下過如下定義:“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式,都可用貨幣表示其總額。”④這個(gè)定義基本上還是令人滿意的,但是,它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如,某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物,這個(gè)總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn);如果是公司自行建造該建筑物,那么,這個(gè)總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

            同樣地,如果產(chǎn)品是外購的,那么,其成本可以用耗費(fèi)的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計(jì)量;如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn),其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計(jì)量。因此,成本計(jì)量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),使用的人工用人工成本計(jì)量,使用的原料用原料成本計(jì)量,使用的各種服務(wù)用類似的項(xiàng)目來計(jì)量。所有這些項(xiàng)目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

            同理,公司還各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項(xiàng)資產(chǎn)。如前所述,這些資本來自兩條渠道:債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是:

            1.債權(quán)人不會為需要資本的公司提供債務(wù)資本,除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào),在會計(jì)上稱為“利息”,就是公司使用債務(wù)資本的成本。

            2.來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本,除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

            債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報(bào)酬是標(biāo)明的利息,而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報(bào)酬包括兩部分:(1)各種股利;(2)股票市場價(jià)值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報(bào)酬;相反,他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司,而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價(jià)值的增值。將股東的報(bào)酬分為兩個(gè)獨(dú)立的部分,與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個(gè)成本正是股東提供資本給公司時(shí)要求得到的報(bào)酬。

            根據(jù)上述,所用的“股利”這個(gè)名稱有點(diǎn)詞不達(dá)意。因?yàn)槿绻蓶|得到的報(bào)酬只是目前公司支付的股利,那么,他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因?yàn)樗麄兤谕玫降膱?bào)酬率高于目前的股利率,并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時(shí)能得到較高的市場價(jià)值或者兩者兼而有之。正因此,股利率一股低于債務(wù)利率。因此,用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

            “城門失火,殃及池魚”,“凈收益”也有點(diǎn)詞不達(dá)意了。“凈收益”計(jì)量公司的經(jīng)營業(yè)績,它本身不是一種成本,而是刁耗用的成本即費(fèi)用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù),“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本,但是,“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。

            四、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與兩類資本的界限

            公司所需要的資本可以通過市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說,權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán),也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量資本成本會混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對資產(chǎn)的一種法定求索權(quán),而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源,對公司這個(gè)獨(dú)立主體本身而言都是有代價(jià)的,因而,需要確認(rèn)和計(jì)量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個(gè)性。其次,從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看,確認(rèn)和計(jì)量資本成本、對于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報(bào)告各項(xiàng)負(fù)債和股東權(quán)益沒有。進(jìn)一步說,確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅對資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響,就是對收益表也沒有什么影響。在這時(shí),成本中包含資本成本與包含折舊費(fèi)用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”,也都不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。

            五、資本成本確認(rèn)和計(jì)量與利息資本化

            如前所述,資本成本的確認(rèn)和計(jì)量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價(jià)值。對于存貨項(xiàng)目,按照美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告,其利息成本不能資本化,更談不上權(quán)益資本資本化了。但是,我認(rèn)為這個(gè)問題對于會計(jì)信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因?yàn)樵谖磥砀咝录夹g(shù)環(huán)境下,公司將以銷定產(chǎn),實(shí)現(xiàn)零存貨,也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時(shí),資本成本是否資本化對公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨,那么,資本成本是否資本化對公司當(dāng)期的損益可能有影響,但是,存貨總是要出售的,如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看,對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項(xiàng)目,按照美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告,只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值。但是,“從會計(jì)來看,計(jì)列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會計(jì)”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實(shí)際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的,權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價(jià)值,在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),對公司的損益也沒有什么影響。

            西方現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)允許公用事業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)列應(yīng)負(fù)利息。這是因?yàn)楣檬聵I(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和盈利水平,嚴(yán)格控制在政府的監(jiān)督之下!盀榱吮WC公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益,允許在其投資總額內(nèi)計(jì)列應(yīng)負(fù)利息,這樣,按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的!雹呒热还檬聵I(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化,要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

            而且,更為重要的是,確認(rèn)和計(jì)量資本成本,將資本成本資本化存貨和固定資產(chǎn)的價(jià)值,公司置存資產(chǎn)的時(shí)間越長,其成本越高,公司所需要追加的投資也就越多。這樣,不僅可以在會計(jì)報(bào)表上如實(shí)地反映公司所持有的資產(chǎn)的價(jià)值,而且可以把資本的籌集、使用及其效益聯(lián)系在一起,更全面反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時(shí),它將使得公司自建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)與外購的或租賃的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有可比性,從而增強(qiáng)會計(jì)信息的決策有用性。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,外購的或租賃的各項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值不僅包括供應(yīng)商的債務(wù)資本成本,而且還包括其權(quán)益資本成本,但是,公司自建的固定資產(chǎn)中則假設(shè)末使用任何權(quán)益資本。這樣,在進(jìn)行有關(guān)固定資產(chǎn)的自制還是外購或租賃決策時(shí),由于決策標(biāo)的物價(jià)值缺乏可比性,可能導(dǎo)致決策失誤。將資本成本資本化為固定資產(chǎn)的價(jià)值,將消除這種不可比性,增強(qiáng)會計(jì)信息的決策功能。

            綜合上述,我們可以看到,從上說,確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅是可行的而且是有益的。然而,我們也要清醒地認(rèn)識到要在財(cái)務(wù)中確認(rèn)和計(jì)量資本成本,光靠理論的支持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更為重要的是首先要讓界和會計(jì)職業(yè)界習(xí)慣它,認(rèn)識到它的優(yōu)點(diǎn),進(jìn)而促使會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)接受它。這恐怕需要相當(dāng)長的時(shí)間。

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