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探析預算管理下的內部會計控制
[摘 要]要在實際工作中貫徹執行預算管理，必須加強內部會計控制。這要求建立統一的內部會計控制制度，建立一種具備分工控制、授權控制、預算控制、風險控制、會計系統控制、財產保全控制、內部報告控制和電子技術控制的全方位、多層次的多重會計控制防線。在會計實務中，要加強資金資產控制、購銷業務控制和會計記錄控制。 [關鍵詞] 預算管理；內部會計控制；制度；方式
預算管理是單位為實現既定目標，通過編制經營活動、投資活動、現金流量等預算，并以單位內部控制保證決策的貫徹執行，是單位內部控制的一個重要方面．而內部會計控制又是內部控制的重要組成部分。加強內部會計控制，才能在實際工作中貫徹執行預算管理，發揮企業內部潛力，提高經濟效益。
一、建立統一的內部會計控制制度
內部會計控制是指單位為提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業建立內部控制是企業加強管理的重要措施，其目的是為了實現企業的目標。當前我國會計信息失真現象比較嚴重，社會各界對此極為關注，因此，我們應建立和完善統一的內部會計控制制度。
(一)建立約束管理者的制衡機制
強化單位內控，關鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統一起來。
(二)建立以“防”為主的控制體系
對單位有關人員的業務活動，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。
(三)建立以“堵”為主的監控防線
單位的各個崗位，各個環節、各項業務除會計部門常規性的會計核算外，還必須進行日常性和周期性的檢查，及時發現漏洞和處理問題。
(四)建立以“查”為主的治理機制
以現有的單位核算中心為基礎，建立內部審計委員會。
(五)加強資金管理，以嚴理財
高度重視和切實加強單位資金管理工作，建立和完善單位內部結算中心及財務管理制度。
二、內部會計控制的基本方式
內部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括：
(一)分工控制
單位應合理設置會計及相關工作崗位，不相容職務相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權進行與執行某項經濟業務的職務分離；執行與審核某項經濟業務的職務分離；執行與記錄某項經濟業務的職務分離；保管與記錄某項財產的職務分離。
(二)授權控制
單位內部部門或某個職員在處理經濟業務時，未經授權和批準，就不能接觸這些經濟業務。既規定了各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執行和限制濫用權。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經濟業務權力等級和批準條件的規定；特殊授權是當某項經濟業務超出一般授權范圍時，所給予的處理經濟業務的權限。
(三)會計系統控制
要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。主要包括：根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經專人復核后，經過規范的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。
(四)預算控制
預算控制要求單位對各項經濟業務編制詳細的預算或用款計劃，井通過一般授權或特殊授權，由相關部門對預算的執行情況進行控制。預算的編制必須體現單位的經營管理目標，并明確責權；執行過程中，允許經過授權對預算進行調整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執行情況，嚴格控制無預算的支出。
(五)財產保全控制
指為了確保單位財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產等財產物資，授權專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產物資賬實相符。
(六)風險控制
單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，使財務管理更好地為生產經營服務。
(七)內部報告控制
要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供經濟活動中的重要信息，增強內部管理的時間性和針對性。
(八)電子技術控制
運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，確保內部會計控制的有效實施；但同時也要加強電子信息系統開發與維護、文件儲存與保管、網絡等安全方面的控制。
三、內部會計控制的實務要點
(一)貨幣資金控制
1．一般現金收入應采用連續編號的“現金收據”進行控制，有條件的使用收銀機，收據由交款員、出納員、負責人共同簽章，存根妥善保管。
2．每天收入的款項，應全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據以記賬。
3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來控制，先由收發人員登記收受日期、匯款單位和個人名稱、地址、款項數額，并隨時送交出納員簽收。
4．支出款項除零星小額外，一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發無記名、空白支票。簽發支票的圖章必須由相關責任人分別保管，不得由出納員一人包辦。
5．一切款項支付，應采取“付款單”控制。“付款單”除應附有原始收據或發票外，還必須經領導審批，經辦人員在憑單上簽名蓋章。
6．支付工資須編制工資表，經負責人審核后，方可支付。發放時，應由領款人簽章．工資標準若有變動，須有勞資部門文件；工時、產量記錄一定要有班組、車間負責人的審簽。
7．日常零星開支可實行備用金制度進行控制，并要求經營人員定期列具清單，進行報銷。
8．出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用、侵占公款。
9．設置專人或由總賬會計按月根據銀行對賬單與有關賬簿進行核對，編制調節表，不要由出納員擔任此項工作。
(二)采購業務控制
1．采購業務應由采購部門負責。主要通過各部門填制“請購單”進行控制，會計部門首先依據“請購單”核對庫存和預算，無誤后籌資付款，以控制盲目采購。
2太宗定貨應采用“定貨單”方式控制。采購人員經過貨比三家后，將購貨名稱、價格，數量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應單位按時送貨，一份留存備查。如有巨額貨物購進時，應以公開招標方式辦理。
3．向個體工商戶或農民采購物品，采用“雙發票”控制。除交易市場統一開據發票外，應附有詳盡說明的個人收款收據，以防虛假。
4．采購貨物送到時，應由保管部門驗收，并填制“入庫單”，由驗收人及負責人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。
5．采購部門根據定貨單，入庫單和供應單位的發票，相互核對無誤后，送交會計部門，出納、會計據以付款登記。
6．領用物品憑審簽的“出庫單”。財會部門應隨時核算賬面余額與實存量是否相符，以杜絕監守自盜。
(三)銷售業務控制
1．一般單位應設專業銷售機構負責銷售業務，主要通過“定貨單”進行銷售控制。
2．所有銷貨，均應采用統一發票，發票由會計部門統一管理，并采用定期復核制度，以杜絕大頭小尾或銷售不給發票的弊端。
3．現銷交易，應由營業員、出納員和會計人員三者通過“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。
4．經手銷貨人員，不得參與銷貨明細賬和應收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現金或捏造客戶，虛增資產。
5．賒銷業務、銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經主要領導的書面核準，方可辦理，以防經辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發生。
(四)資產的會計控制
各項資產的增減變動、保管、維護和記錄，都要進行嚴格的控制。一般情況下采用永續盤存制，會計部門的分類賬要定期與倉庫、行政設備部門的實物賬相稽核。限制非授權人員觸動和處置，防止發生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對資產的會計責任、維護保管責任要劃分清楚，以揭發可能存在的損失浪費現象或盜竊行為。對于重要資產(包括會計憑證和記錄)，要規定必要的防護措施，定期檢查和保險，以確保安全。對于某些技術資產，應禁止非指定人員操作，防止設備損壞和技術資料失密。
(五)會計記錄控制
會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學的預算制度，合理的會計政策和程序等。
1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類齊全，內容完整，連續編號。種類齊全是要求一切經濟業務都要通過合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動處于憑證的監督之外；內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經濟業務的情況，還須能反映出幾個部門共同處理的手續。連續編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。
2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎上，依據設署的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時還可按責任會計的賬戶分類，將其經營成果與有關負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。
3．嚴格的核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬簿與報表之間的核對。通過核對，做到證、賬、表三相符。
4．科學的預算制度。如將現金收支予以列表規劃，便可揭發截留收入的舞弊行為，制約篡改現金支出的記錄、盜用公款的企圖。
5．合理的會計政策和程序。在市場經濟條件下，企事業單位應在國家制訂的會計準則的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計政策和程序，并以書面的形式予以規定。這樣，既能協調工作，又能相互控制。
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