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當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)建議探討工商管理論文
摘要:全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，它的管理好壞直接關(guān)系企業(yè)的利潤(rùn)。所以，有必要對(duì)當(dāng)前全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出應(yīng)對(duì)建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 全面預(yù)算 問(wèn)題 建議
全面預(yù)算管理在我國(guó)和國(guó)外的大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)得到了十分廣泛的應(yīng)用和推廣，而且在這種新型的管理體制下，很多企業(yè)都取得了不菲的成就，使得其在發(fā)展中得到了很好的助力，無(wú)論在把握企業(yè)總體的方針上還是在具體的實(shí)施過(guò)程中都發(fā)揮了舉足輕重的作用，使得企業(yè)可以在預(yù)定的軌道上順利的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。
1目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題
1.1對(duì)全面預(yù)算的理解不到位
根據(jù)2000年南京大學(xué)課題組在全國(guó)范圍內(nèi)針對(duì)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行的一次全面調(diào)查來(lái)看，各行業(yè)對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性評(píng)價(jià)的分布不均勻。石油、機(jī)械、建設(shè)行業(yè)的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的選擇率達(dá)100%，紡織行業(yè)的選擇率最低，僅為75%。在實(shí)際管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理失之“全面”，企業(yè)通常只重視預(yù)算編制，而輕視預(yù)算的執(zhí)行控制和調(diào)整。另外，許多企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)高層決定的，沒(méi)有員工的參與，大部分企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施預(yù)算管理，更多的是迫于市場(chǎng)的壓力，而缺乏一種在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身人力價(jià)值的內(nèi)在動(dòng)力，這樣實(shí)施的全面預(yù)算管理就失去了它的實(shí)際意義。
1.2在進(jìn)行預(yù)算編制和執(zhí)行時(shí)還不能完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向
(1)預(yù)算過(guò)繁過(guò)細(xì)。預(yù)算過(guò)于煩瑣不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力費(fèi)財(cái)，使預(yù)算工作成了負(fù)擔(dān)，得不償失，而且由于詳細(xì)地列出細(xì)枝末節(jié)的費(fèi)用，從而剝奪了相關(guān)人員的自主權(quán)，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算要求不一致時(shí)，無(wú)法進(jìn)行靈活調(diào)整。
在實(shí)際工作中，有的企業(yè)預(yù)算編制得過(guò)于全面和詳盡，這反而對(duì)控制考核工作是不利的。
筆者所在單位，在執(zhí)行全面預(yù)算管理當(dāng)初，就曾走過(guò)一段“彎路”。對(duì)分公司下達(dá)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用如:招待費(fèi)、通訊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)等都制定預(yù)算指標(biāo)，要求各項(xiàng)指標(biāo)均不得突破，管理過(guò)死，結(jié)果導(dǎo)致分公司在日常管理中縮手縮腳，不利于工作的開(kāi)展。
(2)錯(cuò)將手段當(dāng)目標(biāo)。預(yù)算是管理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不應(yīng)該凌駕組織目標(biāo)之上�，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)本末倒置的情況，許多子公司、分公司或者部門(mén)的主管只熱衷于使費(fèi)用盡量不超過(guò)預(yù)算指標(biāo)，卻忽略了自己的首要職責(zé)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，這顯然是把手段與目標(biāo)的位置倒置了。
筆者所在單位就曾出現(xiàn)過(guò)類(lèi)似情況，各分公司在日常管理中只盯住年初預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否超支，卻沒(méi)把主要精力放在抓業(yè)務(wù)發(fā)展、促進(jìn)效益增長(zhǎng)。
(3)預(yù)算缺乏靈活性。預(yù)算是一種計(jì)劃，帶有預(yù)測(cè)的性質(zhì)，它的編制又是為指導(dǎo)未來(lái)的行動(dòng)，這就使得預(yù)算可能出現(xiàn)兩種缺陷:一是編制預(yù)算工作不利，預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算與未來(lái)實(shí)際不符，二是預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，客觀環(huán)境發(fā)生較大變化，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際不符，這種實(shí)際與預(yù)測(cè)的差異可使一個(gè)預(yù)算馬上過(guò)時(shí)。
1.3不重視預(yù)算管理的事中控制和事后控制
關(guān)系全面預(yù)算包括了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核3個(gè)環(huán)節(jié)，它應(yīng)該是個(gè)完整的過(guò)程，忽略任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制比較重視，通常由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理組織來(lái)完成這項(xiàng)工作，而在預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算的調(diào)整等工作中，專(zhuān)門(mén)的預(yù)算組織卻較少發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，有很大部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行控制是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)并不了解到其他部門(mén)的工作情況，因而無(wú)法客觀地對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控。其次，絕大多數(shù)的企業(yè)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行了差異分析，但進(jìn)行差異分析的頻率太低，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常進(jìn)行差異分析有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，各部門(mén)可根據(jù)權(quán)限及時(shí)調(diào)整目標(biāo)，以免在預(yù)算期末的時(shí)候偏差太大。
2應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題建議
2.1建立有效實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，也是全面預(yù)算管理得以實(shí)施的載體，管理者通過(guò)種種運(yùn)作方式，動(dòng)用組織結(jié)構(gòu)中不同部門(mén)的不同活動(dòng)的組合，使系統(tǒng)中的人流、物流和信息流正常流通，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理方法在滿(mǎn)足組織管理需要的同時(shí)，還促進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)本身的完善和變革。
筆者所在單位為科學(xué)合理地編制年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算，成立了預(yù)算管理委員會(huì)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，由業(yè)務(wù)部門(mén)、工程技術(shù)部門(mén)、辦公室及財(cái)務(wù)部等科室抽調(diào)專(zhuān)人組成，全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制工作，并報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2.2加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)文化是反映全體員工認(rèn)同的企業(yè)價(jià)值觀，是一個(gè)企業(yè)思想的靈魂。一個(gè)企業(yè)的文化要體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)理念和工作作風(fēng)，包括價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范、文化傳統(tǒng)、管理制度及企業(yè)形象、企業(yè)文化的建設(shè)。
2.3細(xì)化預(yù)算的基礎(chǔ)工作，提高編制質(zhì)量
(1)制度細(xì)化。結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，逐步建立起一套科學(xué)合理、切實(shí)可行的預(yù)算管理制度，細(xì)化企業(yè)相關(guān)制度，以保證企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)有章可循，重點(diǎn)是建立業(yè)務(wù)流程審批控制體系在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限和審批流程，形成一套完整的含金額、權(quán)限的業(yè)務(wù)流程控制體系，并以制度形式賦予其權(quán)威性，嚴(yán)格執(zhí)行。
為保證經(jīng)營(yíng)預(yù)算的科學(xué)合理、切實(shí)可行，符合公司實(shí)際情況，筆者所在單位在制定年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行“二上二下”原則，確保預(yù)算的科學(xué)合理;在預(yù)算分解到各分公司時(shí)，與各分公司簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，明確相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)利。
(2)明確預(yù)算目標(biāo)在管理體系中的地位。年度預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和量化，在確定預(yù)算H標(biāo)時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)其戰(zhàn)略導(dǎo)向性，避免企業(yè)為片面追求短期目標(biāo)而盲目制定的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的，相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)也必然有差異。
如企業(yè)在發(fā)展初期，預(yù)算目標(biāo)以籌集資本為主;在企業(yè)的成長(zhǎng)期，以擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)占有率為目標(biāo)，實(shí)行以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理;在企業(yè)發(fā)展呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)時(shí)，以經(jīng)營(yíng)成本為主確定預(yù)算目標(biāo);而當(dāng)企業(yè)處于衰退期時(shí)，則以穩(wěn)定充裕的現(xiàn)金流量為主確定預(yù)算目標(biāo)。
3.4建立有效的預(yù)算考核體系和落實(shí)制度
考核與獎(jiǎng)懲是企業(yè)預(yù)算管理的生命線。為避免“實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)大相徑庭”現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，必須建立一套有效的預(yù)算管理考核體系。
根據(jù)目標(biāo)激勵(lì)和分級(jí)考核的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)立定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，并根據(jù)內(nèi)部出具的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考核。通過(guò)比較衡量經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)獎(jiǎng)懲措施，使預(yù)算管理起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。為確保各個(gè)預(yù)算目標(biāo)的圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)，必須嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，為此企業(yè)應(yīng)采用以下措施:
(1)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。各責(zé)任部門(mén)應(yīng)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行臺(tái)帳，及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，當(dāng)實(shí)際支出超出預(yù)算達(dá)到一定程度時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)立即向有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)提出警示，非特殊情況，支出不能突破預(yù)算。
筆者所在單位在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，就建立了很好的預(yù)警系統(tǒng)，嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”管理，進(jìn)行“以收定支”，確保費(fèi)用支出與收入配比，不會(huì)出現(xiàn)“寅吃卯糧”現(xiàn)象。
(2)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行符合性測(cè)試。臺(tái)帳用以反映進(jìn)度和差異，而測(cè)試是揭示問(wèn)題的原因，以便及時(shí)調(diào)整。同時(shí)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于預(yù)算外項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充預(yù)算。
(3)季度和年度終了開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況的分析，揭示預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際的差異，找出產(chǎn)生差異的主觀和客觀原因，并有針對(duì)性地采取措施予以控制。
為確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利完成，筆者所在單位建立了收入、利潤(rùn)通報(bào)制度，每月制定收入、利潤(rùn)排行榜并在公司OA網(wǎng)上進(jìn)行公布，表?yè)P(yáng)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，查找原因，拾遺補(bǔ)缺。年度終了，對(duì)各分公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核，獎(jiǎng)罰分明。
3結(jié)束語(yǔ)
全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，雖然出現(xiàn)很多問(wèn)題，但企業(yè)不斷完善全面預(yù)算管理后，勢(shì)必會(huì)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)辟新的局面。
參考文獻(xiàn)
[1]龔運(yùn)芳.論全面預(yù)算管理及其在企業(yè)中的應(yīng)用[J].北京:會(huì)計(jì)之友，2006，(3).
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