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電子商務(wù)稅收征管題目的對(duì)策研究
[摘要] 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收原則，以及稅收管轄等提出了挑戰(zhàn)，電子商務(wù)的稅收題目已成為我國(guó)乃至全球亟待解決的課題。文章研究和提出了電子商務(wù)帶來(lái)的各種稅收題目的應(yīng)對(duì)措施。[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收 稅收征管 對(duì)策
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收題目越來(lái)越復(fù)雜，從目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)給原有的稅收政策、制度與治理方式帶來(lái)了新題目與挑戰(zhàn)。例如：電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難，各稅種在電子商務(wù)中難以確定，電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)題目，電子商務(wù)使避稅題目日益嚴(yán)重，針對(duì)以上的種種稅收題目我們因采取相應(yīng)的措施。
一、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)堅(jiān)持的原則
1.稅收中性和效率原則相結(jié)合
稅收中性是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)貿(mào)易能降低本錢、進(jìn)步效率,因此,稅收效率原則則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能便利和節(jié)約,以我國(guó)目前的國(guó)情而論，在我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。假如我國(guó)稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，則會(huì)妨礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
2.公平稅負(fù)原則
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。由于, 電子商務(wù)與一般商務(wù)活動(dòng)比較，并沒(méi)有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過(guò)往的風(fēng)險(xiǎn)投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，兩者應(yīng)保持相同的稅率。
二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)采取的措施
1.擴(kuò)大增值稅征收范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無(wú)形商品，現(xiàn)行稅制對(duì)其納稅存在一定困難。為了減少稅收對(duì)電子商務(wù)的負(fù)面影響，可實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型,適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。 簡(jiǎn)化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收進(jìn)比重，達(dá)到既保持稅收收進(jìn)又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收目標(biāo)。
2.解決“常設(shè)機(jī)構(gòu)”題目
由于電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上,大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn),而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,而這些軟件和信息是無(wú)形的,不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,但是網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，假如它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。所以，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過(guò)它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。
3.對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)題目上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的原則，有實(shí)行地域管轄權(quán)的原則，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此多堅(jiān)持居民地管轄權(quán)原則為主來(lái)獲取國(guó)際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家的海外收進(jìn)較少，應(yīng)通過(guò)堅(jiān)持實(shí)行地管轄權(quán)原則為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國(guó)目前外來(lái)投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)題目上，應(yīng)堅(jiān)持以實(shí)行地管轄權(quán)原則為主，居民地管轄權(quán)原則為輔。同時(shí)使用將有效解決居住國(guó)與收進(jìn)來(lái)源國(guó)不同而造成的無(wú)法征稅的情況。兩者相結(jié)合可以完善公司網(wǎng)站或是個(gè)人網(wǎng)站提供的商務(wù)服務(wù),以及國(guó)內(nèi)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
4.避稅題目的解決方案
由于電子銀行的出現(xiàn),電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無(wú)察覺(jué)的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)。因此, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證實(shí)，并要求參與者在交易中取得對(duì)方數(shù)字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。通過(guò)建立數(shù)字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。另外,還可以規(guī)定, 每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。
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