電子商務對稅收的影響及對策.
摘要：電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統有著很大的影響！首先，靈活便捷的電子商務對相對固定的稅收征收治理的影響：其次，電子商務的無形商品銷售對稅收貨品標準的影響，再次，電子商務的無申報、無財務報表、無經營地點對于稅收征收治理的影響。最后，電子商務對稅收管轄權的影響。為了對電子商務的這種稅收不確定性進行監控，稅務機關如何通過先進的電子技術對電子商務的諸多影響實施的方法與對策。關鍵詞：電子商務；稅收；影響；對策
1 引言
隨著電子信息技術和網絡技術在當今社會中的不斷發展和創新，電子商務也隨之發生著翻天覆地的變化，隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行四大國有銀行的相繼進進網絡并公布支持網絡支付貨款的相應行為及各式企業在網絡上相繼建立自己的企業網站及銷貨系統，使得電子商務、網絡銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業銷售行為，但是，伴隨著這些企業銷售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務對國家稅收存在著什么樣的影響，我們該如何運用稅收法律法規及現行的征收治理系統來嚴把銷售關口，不讓國家的稅款嚴重流失呢？
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯網環境下，企業和個人從事數字化數據處理和傳送的貿易活動，包括通過公然的網絡或非公然的網絡傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯網用戶約2.5億，7000多萬企業參與電子商務活動。2004年，全球電子商務貿易交易額約為16121.71億美元，預計2005年的全球電子商務貿易交易額將達到23000億元。而在我國，電子商務則起步較晚。但是，隨著網絡技術的不斷創新及計算機的相應普及，我國的電子商務也在隨之發生的巨大的變化，單從2000年至今，專業網絡銷售網站由2000年的4、5個已經增長到了現今的125個之多，由此就可以看出當前的社會發展大大地促進電子商務的發展。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統提出了一個新的題目！那么電子商務到底對當前的稅收及征收治理系統存在著什么樣的挑戰呢？
2 靈活便捷的電子商務對相對固定的稅收征收治理模式的影響
電子商務顧名思義，就是一種以信息為基礎的貿易構想的實現，用來進步貿易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務的最大區別就在于，電子商務的方便、靈活，購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時間在商店、商場中，而只需要登陸各大電子商務網站主頁，通過簡單的搜索引擎，只需輸進簡單的產品名稱、商標、產地甚至于商品的性能、價格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務網站中設立的各個電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統購買到物美價廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個交易過程，最多不會超過15分鐘，就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務的靈活、便捷，我們的稅收征收治理系統和稅務監控系統就顯得相對落后了。
這主要是由于我們的網絡僅僅依靠的是簡單的WAN（內部局域網），而并非與INTERNET（廣域網）相互聯接。
國家稅務總局在“建設稅收征收治理信息化”的方案中曾經提到，以“計算機網絡”為依托，運用先進的信息技術建立有效的稅務監控體系。但是，通過近幾年的信息化建設，稅務機關的計算機網絡僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達不到及時、有效的與其他各個行業的信息溝通和信息共享，也很難達到對電子商務銷售系統的有效監控。根據國家***的相關數據，在國內最大的電子商務團體下網絡銷售平臺中，僅電子商店2004年全年就達到了18956個，而象這樣的電子購物系統，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收治理系統和稅務監控系統并未對此進行過監控。固然說，隨著稅收信息化的發展和征收改革的深進，一個以計算機網絡為依托，以稅收征收治理基本要素為監控的稅務監控體系已經初步建立，但是整個監控體系僅僅實現的是將過往納稅人原始票據紙質資料的電子化，而并未真正作到與各個行業的網絡互聯、信息共享及聯合監視，這就給電子商務的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響
在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了明確的區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中銷售方可以將原先的有形貨物以數字形式作為商品進行銷售，例如網絡游戲中的相應銷售行為，交易商通過購買游戲點卡和玩網絡游戲產生的電子商品進行交易，而這種網絡游戲中產生的電子商品的買賣行為及對這種以數字形式提供的數據和信息是否應視為銷售產品?這種商品該如何確定其具體特性？運用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個值得我們思考的題目。的確，隨著網絡信息化的不斷發展，這種無形的電子商品將越來越多的出現在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實物也可能會被其所取代，而適時的考慮對于電子商務商品的稅收界定也成為了一個當務之急的題目。
4 電子商務的無申報、無財務報表、無經營地點的“三無”題目對于稅收征收治理模式的影響
假如您想要對一個納稅企業的具體經營情況進行了解，是離不開對該企業的憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收進、用度正確性，納稅人需要保存正確的會計記錄以備稅務機關檢查。傳統上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術的不斷運用，在互聯網的環境下，商品訂購、貨款支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審查失往基礎。而電子商務交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統聯結，其過程和結果不會留下痕跡作為稅務檢查線索。現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無窮，也不需要事先經過工商部分的批準，因此，現行日常銷售的稅務登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經營情況。由于網上交易的電子化，電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現行的稅款征收方式與網上銷售相互脫節。導致了稅收征管模式的電子商務稅收監視上的嚴重缺失，對電子商務的征稅法律責任也就更無從談起。現行的稅收征管手段是在銷售企業每月的日常納稅申報上進行的。而電子商務的銷售行為卻沒有實際的銷售經營地點，僅僅只是依靠網絡上的虛擬交易空間來進行貨品交易，所以其活動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務對稅收管轄權的影響
我國現在實行的稅收管轄權包括屬地管轄權、屬人管轄權、屬人屬地管轄權三種方式，而由于互聯網的廣泛性及其網點覆蓋性使得它可以在深進到世界的每一個地區，所以當一項交易發生時，經營者的經營地點及銷售行為實現的地點是不確定的，而這種不確定的交易地點，就為我們的稅收治理及應由哪個地區的稅務機關對它行使稅收管轄權帶來了極大的困難。
但是電子商務的這種稅收不確定性并不是說就不能治理，不能監控，恰恰相反，只要我們能夠相應的加強對于稅收征收治理的靈活運用及稅務監控系統的相應完善，電子商務實在并沒有想象中的那么難于監控和難于治理。
首先，針對電子商務的靈活便捷，我國的稅收征收治理系統應該加強網絡建設，擴大網絡連接，通過與各個行政部分的有效網絡連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應網絡服務商(ISP)的監管力度，通過對于各電子商務商家電子信息認證系統的監控，充分了解各電子商家的企業基本情況，并且在答應的情況下與企業信息數據庫形成數據供給形式，即只要商家在電子商務網站主頁一注冊，相應的資料信息就會以數據庫信息的形式匯往稅務機關的相應數據庫并形成備份，這樣不僅利于稅務機關對于電子商戶的治理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。
其次，對于電子商務電子支付這一現代的支付方式，稅務機關可以通過與銀行的信息連接，確認銀行為代扣代繳納稅人，當交易者以電子支付方式通過銀行付款時，可通過銀行代扣代繳相應稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環節，節省了交易時間，也保證了稅款的足額及時進庫。
第三，構建電子商務稅收法律框架，確立電子商務稅收法律的基本原則，這是解決電子商務稅收法律題目的基礎條件。一方面，由于電子商務在目前還是一個朝陽產業，他的很多領域還有待開拓，他的很多題目還需要進一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發點，而不是阻礙其發展。另一方面，由于電子商務主要是對稅法公平原則和稅法構成要素造成了影響，是電子商務領域出現了稅法的真空和不確定性。因此從維護公平原則、維護現行稅收法律制度的有效性和解決電子商務稅收題目出發，通過立法來確立電子商務稅收法律框架，以指導對現行稅法的修改和完善，使現行稅法能夠適用于電子商務領域，從而解決對電子商務的征稅題目。
最后，通過對企業在網絡服務商處的電子信息登記，每月按時通過固定的電子信件方式將相關的電子申報表及稅款確認意見書發至電子商家的個人信箱中，利用互聯網進行納稅申報。稅務機關在收到確認信和相應的電子申報表后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉進稅務機關計算機處理系統中，并確認該項申報有效。假如電子商家逾期未進行申報，稅務機關可下達相應的電子稅款催繳書，假如在電子稅款催繳書下達后滿三個月仍未申報的，稅務機關可通知網絡服務商（ISP）封閉該電子商戶網上店展或利用電子信息技術直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進行稅務監視，也可以以信息化為切進點，將深化稅收征收治理作為稅務系統信息化建設的基礎和條件。
所以，強化稅務監控，逐步加強對于電子商務信息的有效治理和實時監視，改變當前稅務監控體系業務流程不公道，功能不健全的現狀，逐步完善對于電子商務中電子產品的有效法律界定，才能為公道、有效的治理電子商務，建立以網絡為依托，電子信息技術為基礎的信息化稅收治理系統提供一個高效、科學、嚴密的技術平臺。
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