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財務會計發展與環境成本管理優秀論文
一、成本與財務會計發展史簡介
1.傳統會計發展階段。這里所說的傳統會計，指以手工記賬為基礎的會計發展階段。這一階段財務會計核算的內容幾乎包括所有能夠用貨幣表現的經濟活動，如各種款項的收付，財產物資的收發、保管和使用，債權債務的發生和結算，資金的增減和經費的收支，收入、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是包含與被包含的關系。
2.市場經濟發展階段。在市場經濟體制下，財務會計與成本會計不再是包含與被包含的關系，而是交叉關系，二者相輔相成。財務會計中包含基本的成本核算和成本監督，成本決策也有涉及。會計報表的編報從信息使用者的角度出發，除了基本的財務核算，將利潤核算與分析預測作為重點。隨著全球經濟的一體化，會計報表更加注重披露一些非財務信息。成本會計從財務會計中獨立出來以后，除了基本的成本核算以外，還涉及成本預測、成本決策、成本控制、成本監督，成本會計擴展到成本管理領域。但是成本核算與成本管理還未發展成熟，由于產業政策的影響，成本管理的宏觀經濟環境不夠寬松。
3.戰略管理發展階段。在這個階段，財務會計與成本會計從交叉關系演變為平行關系。財務會計仍然以核算職能為基礎，但是監督和決策職能上升到主要地位。現代化的核算工具（電子計算機）普遍應用于會計實務當中’會計報表更注重對戰略性、前瞻性信息的披露。成本會計的外延則擴展到戰略成本的管理。戰略成本管理是指對企業戰略管理中發生的各種耗費所進行的一系列旨在提高企業競爭優勢的管理活動。由于產品生命周期理論的引入，價值鏈分析的實際應用，成本管理引入風險管理概念，因此產品成本的核算不再單一化，需要考慮多方面的價值因素和信息因素。成本管理廣泛采用作業成本法、預警分析、競爭對手分析等管理方法，而且現代信息技術的運用使得這些方法更能發揮其潛在的作用。
4.環境會計發展階段。環境會計是目前新興的一個會計發展方向。財務會計在此階段的主要職能是基本的財務核算、監督和管理決策職能，會計報表更注重披露一些表外信息，主要是關于環境治理和社會效應方面的。但是，由于各方面法律法規的不健全，財務環境信息的披露還很不完善。成本會計引入了環境成本的概念，環境成本的核算主要解決兩個方面的問題：一是由會計期間引起的環境支出的資本化與費用化的劃分問題;二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用的劃分問題。
二、環境成本管理與環境會計
1.環境成本的會計確認。一般來說，環境成本確認有兩方面:一是微觀環境成本確認，是為達到環境法規所限定的環境標準發生的費用。我國目前的環境標準包括環境質量標準、污染物排放標準、環保基礎標準、環保標準和環保樣品標準。企業要達到這些標準，必然要增加環保設備投資及發生營運費用，這些支出就應確認為環境成本。二是宏觀環境成本確認，是指在國家實施經濟調節手段保護環境時，企業所發生的環境稅、征收的環境保護基金和對超標準排污企業征收的排污費等成本費用。
2.環境成本的會計計量。環境會計計量是把用于環境保護的投資和由此而獲得的經濟效益采用科學方法進行定量測定、定性分析并加以公布。與財務會計計量有所不同，環境會計計量通過對所采取的各種環境措施的投入成本、投資額進行計算，以此來評估經濟效果和環境保護效果，從而量化環境保護活動的支出并對未來的工作進行指導。
3.環境成本的會計核算。環境成本核算是以貨幣或非貨幣的形式對企業環境活動中的資源耗減和環境污染損失進行衡量，并在其真實統計和合理評估的基礎上，從實物和價值兩方面運用核算賬戶和比較分析來反映其總量和結構以及供需平衡狀況的經濟活動。環境成本會計核算需要解決的核心問題是環境成本的資本化和費用化問題。國際會計準則理事會提出資本化的環境成本的范圍包括：對現有機器設備進行環境改造和購置污染治理設備的支出；環境污染清理支出中能夠提高資產的安全性和效率性的支出。費用化的環境成本包括：治理環境污染的支出；資產的環境檢修支出；環境違規罰款支出。核算的內容主要是對每一類自然環境資源的價值進行核算。對自然環境資源的價值進行綜合核算以及將自然環境資源核算納入國民經濟核算體系，可以全面反映國民財富的變化。
4.環境成本的控制方法。從國內外企業環境成本管理控制的實踐看，核算和管理環境成本有助于完善企業內部成本管理和控制體系，可以防止企業陷入巨額的環境債務中，因而企業環境成本的管理控制在企業生產經營中發揮著重要的作用。綜合來說，環境成本控制可以分為以下幾種方法:事前規劃法。事前規劃法是指綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能的環境支出進行分配并納入產品成本預算系統，提出各種可能的生產方案，然后對各種可能的方案進行價值評估，比較未來現金流出并篩選出支出最少的方案來實施，以達到控制環境成本的目的。事中控制法。事中控制法就是在生產過程中，確定合理的生產規模，采用有利于環境的技術和工藝，選擇環境負荷小的替代材料，盡量回避和減少為增加環境負荷而追加的成本。事后處理法。事后處理法就是企業在污染發生后設法予以治理，把治理過程中發生的支出確認為環境成本。這既是傳統的環境成本管理方式，也是一種“迫不得已”的辦法。
5.環境成本信息的披露。目前，由于環境成本會計發展尚不完善，相應的制度規范還未以完整文件形式出臺，環境會計信息披露主要還是依賴企業的主動性和自愿性。我國在環境會計信息披露方面還處于起步階段，一般為被動披露，僅要求一些污染較嚴重的企業在會計報表上反映一些環境成本信息，且多以排污費、管理費形式出現。對此，筆者認為環境成本信息披露可以從以下幾個方面進行規范：一是環境會計信息披露必須滿足人們對環境關心的要求。二是環境會計信息披露必須遵循強制披露與自愿披露相結合的原則，分階段有步驟地進行，采用文字說明、補充資料、附注等形式揭示一些基本的環境會計信息。三是要堅持成本效益原則。
綜上所述，環境差異對于成本與財務會計的發展產生了重大的影響。不同的環境產生不同的會計核算形式和職能。把握好環境演進對于會計發展的主導作用，建立完善的會計制度和準則對于成本與財務會計的發展大有裨益。
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