加入WTO后我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

加入WTO后我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍是以受托責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，它強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)的可驗(yàn)證性，對(duì)信息的披露更側(cè)重于真實(shí)性和可靠性，而隨著全球化進(jìn)程的加快，資本市場(chǎng)日趨發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)報(bào)告受托責(zé)任這一目標(biāo)的地位正在下降，人們關(guān)心會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性提出了更高的要求。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系則是弱相關(guān)性。強(qiáng)真實(shí)性和可靠性，加之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更差。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息已不能滿足人們的需求。具體表現(xiàn)在：大量的軟性資產(chǎn)未能得到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)未能得到全面反映；忽視了非財(cái)務(wù)信息；忽視了責(zé)任信息；財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性較差；財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一。

針對(duì)上述現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，我們必須根據(jù)加入WTO后新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、、模式等不斷地加以拓展與創(chuàng)新，以適應(yīng)報(bào)表使用者多方面的需求。

一、拓展財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快以及信息技術(shù)與的廣泛運(yùn)用優(yōu)化了會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境，從會(huì)計(jì)假設(shè)來看，會(huì)計(jì)主體多樣化、小型化、虛擬化、多變化；會(huì)計(jì)分期短距化。從會(huì)計(jì)對(duì)象看，價(jià)值運(yùn)動(dòng)仍然在周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)，知識(shí)和人才的競(jìng)爭(zhēng)使價(jià)值運(yùn)動(dòng)的構(gòu)成項(xiàng)目及其比重有了明顯變化。同時(shí)，由于采用先進(jìn)的技術(shù)手段，可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的效率，提高處理和提供信息的能力，從而可以突破手工的限制，以多維的數(shù)據(jù)全方位地、及時(shí)地提供各種信息，包括預(yù)期的、未來的可供決策的相關(guān)信息等，因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)的著重點(diǎn)也發(fā)生了重大變化，由原來的重真實(shí)性、可靠性，輕相關(guān)性，拓展為可靠性。相關(guān)性并重�？煽啃�、相關(guān)性應(yīng)是信息有用性的同等重要的兩大質(zhì)量特征。只有提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為報(bào)表使用者及時(shí)地提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，才能贏得使用者的青睞，才能使使用者適時(shí)作出決策，從而成為競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

二、拓展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，滿足用戶多方面的需求

（一）完善報(bào)告體系，編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告。綜觀各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，英國(guó)早在1991年提出的一整套改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，就建議企業(yè)增加一個(gè)“利待表”，通過期末與期初凈資產(chǎn)的增加來反映財(cái)富的全部變動(dòng)，并在次年10月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》中規(guī)定，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)應(yīng)由“收益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”共同表述。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其10多年的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式發(fā)布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》，該公告將一個(gè)企業(yè)的全面收益定義為某一主體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分派）外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。認(rèn)為全面收益應(yīng)包括兩部分：已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。并就此提出3種不同的處理：1．?dāng)U充收益表，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)所有項(xiàng)目；2．單獨(dú)編制全面收益表，作為收益表的補(bǔ)充；3．同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在其 1997年修訂的 IAS NO．l中要求企業(yè)補(bǔ)充編制“已確認(rèn)利得和損失表”或在股東權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)披露已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得及損失。

（二）拓展知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不反映人力資本的價(jià)值，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而，在以后的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。

（三）提供社會(huì)責(zé)任信息。在新的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在以后的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況、治理污染的資料和對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)等信息，有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)，同時(shí)也向企業(yè)提出了更高要求，可以促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。

（四）披露非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財(cái)務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的報(bào)告等。

（五）披露未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。

（六）反映公允價(jià)值信息。由于通貨膨脹的存在，已使成本失去其本身的意義。以后的財(cái)務(wù)報(bào)告，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計(jì)量模式反映信息的報(bào)告。

（七）反映分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，所在國(guó)家或地區(qū)不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)。未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)等都有較大的差異性，因此，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的更為有效。在分部信息披露方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度已對(duì)企業(yè)所應(yīng)提供的分部信息的內(nèi)容作出了一定的要求，要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等。

（八）反映衍生工具信息。一些銀行、證券公司不斷推出一批新組合的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”等。金融工具創(chuàng)新呼喚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新。若將這些衍生金融工具信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者構(gòu)成了潛在風(fēng)險(xiǎn)，其決策。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來收益可能性將是新環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告反映的重要內(nèi)容之一。

三、運(yùn)用信息技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告模式

（－）多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一業(yè)務(wù)按多種加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)，要防止信息超載。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是界與實(shí)務(wù)界值得探討的問題。

（二）實(shí)時(shí)報(bào)告模式。機(jī)及技術(shù)使的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于INTERNET技術(shù)在商業(yè)中的，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)計(jì)循環(huán)能以實(shí)時(shí)方式完成，不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨時(shí)產(chǎn)生，實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)外部人員可以動(dòng)態(tài)得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

（三）多樣化報(bào)告模式。隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的，以后的財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣的報(bào)告。多樣化報(bào)告仍以報(bào)表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動(dòng)的形式，從各個(gè)角度滿足不同信息使用者的需要。

（四）交互式報(bào)告模式。在手工操作環(huán)境下，只能由各種不同類型的信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)則可提供各種財(cái)務(wù)報(bào)告，反映多樣的會(huì)計(jì)信息以滿足信息需求者的需要。猶如計(jì)算機(jī)語言的交互式執(zhí)行方式，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的提供也可采取交互式報(bào)告方式。各報(bào)告公司均可與如 INTERNET之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報(bào)告公司直接通過網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報(bào)告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項(xiàng)，借助軟件技術(shù)，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方式下提供的會(huì)計(jì)報(bào)告既全面充分，又有針對(duì)性。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)提出信息需求。

（五）差別報(bào)告模式。差別報(bào)告可以考慮采取兩種類型模式。一種類型是從信息使用者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供（或在時(shí)間上）有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的能力、途徑或方式各不相同，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。在、制度允許的前提下，這一類型的差別報(bào)告應(yīng)能盡快加以運(yùn)用，它對(duì)解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，有一定的幫助。

另一類型是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)�；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別規(guī)定的一種制度安排。在這一制度下，對(duì)小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息揭示的豁免，允許其按簡(jiǎn)略形式提供資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對(duì)于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報(bào)告中作出選擇或是提供詳盡程度介于二者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在不同要求，有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度迎合了這一要求。我國(guó)財(cái)政部于2000年12月29日頒布實(shí)施了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并計(jì)劃將類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此我國(guó)也將推行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。差別報(bào)告模式有助于滿足不同用戶不同的信息需求。

四、改革財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式，提高傳遞速度

隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)將會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或取閱財(cái)務(wù)報(bào)告，可以在網(wǎng)址上隨時(shí)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，大大提高會(huì)計(jì)信息傳遞的速度，降低傳遞成本。因此，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)�、表式信息與音像化信息相結(jié)合的、更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)在2000年1月l日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊上登載年報(bào)摘要外，還必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這也預(yù)示了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告在存儲(chǔ)介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

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