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實施預算治理 健全內部控制體系
預算是一個企業對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種具體計劃，是企業對未來整體經營規劃的總體安排。作為一種重要的治理工具，它能夠幫助治理者進行計劃、協調、控制和業績考評。推行全面預算治理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，對企業建立企業制度、進步治理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。一、實施預算治理是企業生存和的必然選擇
１．預算治理是企業產權制度改革的必然產物。在傳統的計劃體制下，企業只有單一的投資者——國家。由于利潤上繳國家，虧損由國家補償，維持簡單再生產或擴大再生產所需的資金由國家撥給，因此，所有者關注的中心當然是經營成果——首先是產品，進而是利潤。治理者的治理重點是與之相適應的。隨著經濟體制改革的不斷深進，企業的產權結構逐漸多元化，出現了分散的投資者群體。分散的投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展遠景，也就是說，投資人手中的企業股權的價值，不僅取決于企業當前實現的利潤，而且取決于企業未來的盈利能力和發展潛力。這樣，治理者對企業的控制和規劃，要從經營結果擴大到對經營過程和經營質量的關注。實施預算治理，能夠幫助企業健全內部控制體系，達到控制和改善企業物流和資金流，終極進步經營質量的目的。
２．預算治理是企業生存和發展的客觀需要。企業預算治理是國外大中型企業普遍采用的一種現代治理機制。近年來，為適應市場經濟條件下企業生存、發展的需要，這種治理機制的和成功經驗日益被我國企業所重視。首先，現代企業制度需要現代水平的預算治理。在現代企業制度下，出資者、經營者與各部分及職工之間的關系變得更加復雜，有效地規范他們之間的關系需要有力的預算制約手段。其次，資產的安全完整需要嚴謹高效的預算治理。確保資產安全完整，光靠單一的資產治理法規和制度顯然不夠，必須輔之必要的預算手段，由于資產治理假如孤立于預算治理之外，資產治理也就成了“空中樓閣”。最后，優越劣汰機制、激勵約束機制需要具有效力的預算治理。任何一個預算治理松懈的企業必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。企業真正嚴格預算治理，就會責、權、利明晰，也就不會存在諸多的“懶漢部分”和“懶人”。因此，市場經濟條件下的競爭機制、約束機制離不開規范化的預算治理，企業的生存和發展也需要強化具有法律效力的預算治理。
３．實施預算治理是進步企業治理水平的有效工具。建立現代企業制度要求企業實現科學治理，進行全面預算治理，這必然可以極大地進步企業科學治理的水平。首先，全面預算建立在對市場猜測的基礎上，并可以隨著市場的變化而不斷進行反饋、適應和調整。市場的不確定性和波動性是剛剛脫離計劃經濟體制的我國企業面臨的最大挑戰，但這是一個不可逆轉的發展方向，我們不能永遠停留在抱怨和解釋的狀態，只有學會猜測和判定市場的變化趨勢，及時調整經營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。同時，全面預算需要整個企業的協調配合，不可能由企業某一個部分關起門來作決策。只有在企業最高層領導的重視下，各部分齊心協力共同努力，才可能編制出實現企業資源最優配置的預算方案。因此，全面預算的過程，就是明確任務、發現、協調努力、精益求精的過程。
４．實施預算治理是國家對國有及國有控股的大中型企業的基本要求。國務院辦公廳《關于轉發國家經貿委〈國有大中型企業建立現代企業制度和加強治理基本規范（試行）〉》（國辦發［２０００］６４號）中明確指出，國有及國有控股的大中型企業要建立全面預算治理制度，以現金流量為重點，對生產經營各環節實施預算編制、執行、、考核，嚴格限制無預算資金支出，最大限度地減少資金占用等。
因此，實施預算治理，不僅是建立現代企業制度的客觀要求，更是企業在新形勢下求生存、求發展的必然選擇。
二、企業預算治理的本質及作用
（一）企業預算治理的本質
１．預算治理是一種權力控制治理，是一種機制安排。企業預算制定后如同一部內部“憲法”，各責任單位必須執行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權，是以不失往控制為最低限度。預算是權力控制者采用的公道方式，即在為實現企業整體利益的目標下，明確各單位之間的權力范圍。在此范圍內，各預算單位既有權利又有義務為自己該為之事，且多為不行，少為亦不行。因此，預算的決定性作用是權力控制。這種權力控制是通過機械化程序形成的激勵與約束并存的制度來實現的。
２．預算是一種“全面預算”治理，具有全面控制的能力。企業預算既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是企業的整體“作戰方案”，還是到期（年終）賞罰的標準、激勵和約束制度的核心。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售遠景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業生產營銷諸因素，按照目標明確的原則，由企業最高權力機構討論通過的企業未來一定期間的經營思想、經營目標、經營決策的財務數目說明和經濟責任作為約束依據。這種依據適用于企業的一切生產經營領域，并將各個預算同一于總預算體系之下，因而稱之為“全面預算”。它不只是財務部分的事情，而且是企業綜合的、全面的治理，是具有全面控制約束力的一種機制。
（二）企業預算的作用
１．明確生產經營奮斗目標。通過各種決策活動，企業有了生產經營總體奮斗目標，但這一目標的實現需要企業各部分的共同努力。企業預算可使企業總體奮斗目標得以分解、落實，使各部分、單位以及工作職員清楚地熟悉到各自的具體任務。
２．控制業務活動。通過企業預算，各部分、單位可經常對比、分析自身業務活動與各自奮斗目標的差距、與企業總體目標的差距，從而及時采取有效措施加以改進，以保證企業預算圓滿完成。
３．協調工作關系。企業預算的編制是從全局出發，圍繞企業總體目標，協調各部分和單位工作的結果。它可以促使各部分和單位治理職員檢查自身的活動和其他各部分活動之間的關系，充分估計可能發生的障礙和阻力，以及可能出現的薄弱環節，從而從自身做起，加強同各部分和單位的聯系，使各部分和單位的工作得到協調。
４．評價工作業績。通過對各部分和單位完成企業預算情況的分析，可以考核他們工作的好壞，找出原因，分清責任，以便制定改進措施，進步工作質量。
三、預算與計劃的區別
在長期的計劃治理環境下，我國的內部治理和本錢控制積累了很多寶貴的經驗，如班組核算、用度回口治理等，有的至今還在發揮作用。但是，這并不意味著“計劃治理”和“預算治理”僅僅是名稱術語的變換。
計劃是實現企業決策目標的，是對企業未來活動所要達到的各種預期目標的文字性表述。它既可以采用實物計量單位來表示，也可以采用貨幣計量單位來表示。企業的計劃工作是不斷地循環進行的：確定決策目標→探索各種備選方案→進行選擇→編制計劃→計劃執行→計劃完成情況→評價計劃執行結果→確定下期決策目標……這是一個周而復始的連續過程。這一過程體現了計劃的作用，也表明企業的計劃是在不斷修正中，使之更符合企業的實際情況，更具備可行性、適用性。
預算則是指將企業決策所確定的目標或計劃通過貨幣金額具體、系統地反映出來。它可以看作是完成企業決策目標的貨幣表現，是計劃的數目說明，通常用數字或表格來表示。預算也是在不斷循環進行的：確定目標利潤→編制全面預算→預算執行→預算執行情況分析→評價預算執行結果→確定下期目標利潤……
預算與計劃出發點不同：計劃是以確定決策目標為出發點，預算是以確定目標利潤為出發點。在編制程序上計劃先于預算。預算雖是完成目標方法的貨幣表現，但它并不是消極地反映，而是積極地參與企業決策，若目標利潤完不成，則要考慮修改計劃。預算的本質是財務計劃，是用貨幣金額和數目單位反映企業某個時期的現金收支、資金需求、資通、營業收進以及盈利狀況和財務狀況的一整套財務計劃。
四、實施預算治理應重點留意的
１．預算治理工作要建立單位、部分行政主要負責人責任制。開展全面預算治理，是企業強化經營治理、增強競爭力、進步經濟效益的一項長期任務。因此，要把全面預算治理作為加強內部基礎治理的首要工作，成立預算治理組織機構，并確定預算治理的第一責任人為各單位、部分的行政主要負責人，切實加強領導，明確責任。
２．預算內容要以營業收進、本錢用度、現金流量為重點。營業收進預算是全面預算治理的中樞環節，它上承市場調查與猜測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收進預算是否得當，關系到整個預算的公道性和可行性。本錢用度預算是預算支出的重點，在收進一定的情況下，本錢用度是決定企業經濟效益的關鍵因素，它可以綜合反映企業治理的水平。現金流量預算則是企業在預算期內全面經營活動***運行的保證，沒有先進的現金流量預算，整體預算治理將是無米之炊。在企業預算治理中，特別是對資本性支出項目的預算治理，要果斷貫徹“量進為出，實事求是”的原則。這里的“進”一方面要從過往自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經營，同時又要考慮企業的償債能力，杜盡沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。
３．推行全面預算治理必須切實抓好“三個結合”。
第一，要同深化目標本錢治理相結合。全面預算治理直接涉及企業生產經營的中心目標——利潤，因此，必須進一步深化目標本錢治理，從實際情況出發，找準企業經濟效益的關鍵題目。瞄準國內外先進水平，制定降低本錢、扭虧增效的規劃、目標和措施，從全面加強本錢治理和進步技術水平兩方面著手，最大限度地降低本錢用度支出，確保企業利潤目標的實現。
第二，要同落實治理制度、進步預算的控制力和約束力相結合。預算治理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而展開，在預算執行過程中落實經營策略、強化企業治理。因此，必須圍繞實現企業預算落實治理制度，進步預算的控制力和約束力。預算一經確定，企業各部分和單位在生產經營及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。企業預算的執行機構按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月轉動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制治理，重點圍繞資金治理和本錢治理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監視預算執行情況，并且適時實施必要的制約手段，把企業治理的方法策略融會貫通于執行預算的全過程中，終極形玉成員和全方位的預算治理局面。
第三，要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算治理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。為了確保預算各主要指標的完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部分對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相同一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。
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