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財務預算治理存在的題目與對策
【摘要】 財務預算治理作為預算治理的核心，其重要性不問可知。很多企業固然熟悉到其重要性,但在實際操縱中仍存在一些誤區。本文通過不同視角分析了目前財務預算治理存在的主要題目，并在此基礎上提出了相應對策及建議，旨在拋磚引玉。【關鍵詞】 財務預算治理；存在題目；對策
“凡事預則立，不預則廢”，“人無遠慮，必有近憂”。這是告誡人們無論做什么事，不僅要考慮當前，還應審時度勢。這樣，才能興利除弊，防患于未然。作為企業，特別是在激烈的市場競爭環境下更是如此。“企業以盈利為目標，經營以財務預算為核心，財務預算是駕馭企業最主要的韁繩”，這是企業治理者們在實踐中早已取得的共叫。因此，抓緊韁繩，確保駕馭目標方向正確,對于進步企業經濟效益,具有重要意義。
一、企業財務預算中存在的主要題目
（一）重短期，輕長期
有些企業在財務預算治理過程中，只重視短期活動，忽視長期發展目標，使各期編制的財務預算銜接性差，預算指標與企業長期發展戰略不相適應。調控目標短期化，是一種重數目輕質量；重短期經濟效益，輕資源深層次開發的粗放行為，把可持續發展當成短期本錢來控制，強化的是一種短期行為，弱化的是可持續發展。因此，大家往爭做“短跑冠軍”，不愿做“長跑健將”。這種行為極大損害企業科學發展的方式，非但沒有引起重視，反而一次次要求進步這種政策的執行力。恰恰相反,執行的越好,損失就越慘。
（二)重部分，輕整體
正如我國經濟體制由計劃經濟過渡為市場經濟一樣,我國大部分企業的預算治理模式也由財務單一型轉變為多部分復合型。但也有部分非國有企業尚未具備真正有效的法人治理結構，董事會在財務預算編制過程中的實際參與程度較低，加上對開展財務預算治理工作的重要性熟悉不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經營的各單位、部分和相關階段有機的結合起來，財務預算工作最后都***落在財會部分，財會部分關起門來畫表格、定盤子。這種缺乏整體觀念的預算治理，往往難以發揮財務預算的控制作用， 致使財務預算治理缺乏有效的操縱性和前瞻性。
（三）重靜態，輕動態
在預算編制方法的選擇上，多數企業對業務預算、資本支出預算和財務預算等仍采用傳統的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執行過程中都保持不變，運行結束時將結果直接與預算指標進行比較。這種靜態預算編制方法適用于業務量波動不大的企業。當企業銷售量、價格和本錢等因素變化較大時，靜態預算指標則表現出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準。所以，企業應積極尋求科學、公道的方法，因地制宜地加強動態治理。使預算更加切合實際，實現與日常治理的銜接，使治理職員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。
（四）重編制，輕控制
主要表現在：預算保證書上手印一摁，責任狀上姓名一簽，就基本萬事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上學”落實預算目標的單位不在少數。不分析生產變化、不考慮市場價格浮動、不對照來龍往脈，就是死抱預算方案，以靜制動，以不變應萬變。例如，有些企業的業務招待費、會議費支出，表面上每年有預算，實在年年在上升、在超支。特別是當企業生產經營發生重大變化，預算已不能實現時，既無相應的應急預案，更沒有及時做出調整，使脫離實際的預算成為治理的“裝飾品”。
（五）重客觀，輕主觀
部分企業在預算指標分配時，企業上下一片東奔西走，上下齊心找領導，發動大家做工作，討價還價蔚然成風。年終考核時，更是四面出擊，挖空心思找客觀，努力尋問找挖潛。預算指標考核兌現時,本應以實績應對考核，變成了以題目、客觀“挖潛增效”。結果是“題目戰勝了方案，客觀戰勝了主觀”。文件硬、執行軟成為預算考核的軟肋。
二、加強財務預算治理的對策
（一）以戰略目標為指導，以完善制度為重點，夸大財務預算治理與***治理相結合
企業財務預算是在猜測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對企業的資金運動所作的具體安排。可見，以企業戰略目標為基礎進行財務預算治理，能夠使企業把眼前利益與長遠發展有機結合起來，促進可持續發展。因此，企業在開展財務預算治理之前應明確自己的戰略目標，在此基礎上編制各期的預算，使企業各期的預算前后銜接，避免預算工作的盲目性。同時完善制度是基礎，***治理是方向。一是要摒棄只顧眼前不講長遠、只重顯績不重潛績的各種制度。二是建立健全內部約束機制，加強財務預算治理工作，結合相應的政策法規，成立預算治理組織機構，如財務預算委員會或總經理辦公會，負責財務預算治理工作的具體事宜，并確定企業法人代表為第一責任人，切實加強領導，明確責任。三是要強化***治理，進步各單位、部分在預算治理中的主動性，廣泛征求他們的意見，讓***治理從口號變成實際行動。
（二）以完善“三個結合”為切進點，夸大預算與執行的結合
越來越多的治理實踐表明，財務預算從編制、執行到治理，不純屬是一種財務行為，更不僅僅是財務部分可以包攬的。沒有技術與經濟的結合，沒有相關部分、單位的配合，財務預算就成了空中閣樓，花拳秀腿。
1.固定預算與彈性預算的結合。固定預算的特點是符合業務水平比較平衡的項目。彈性預算的特點是比較適用于變化較大的項目。通過財務與生產部分的結合，對固定用度或隨業務量變動不大的折舊、治理用度等，采用固定預算編制，夸大的是對一種水平法的控制。對于隨業務量變化較大的材料、燃料等用度，采用彈性預算編制，夸大的是對變動過程的控制。通過這樣的分級預算編制，改變過往那種單一的模式，細化完善了預算的內容，豐富了治理的方式，做到了收支配比。
2.增量預算與零基預算的結合。增量預算的特點是考慮了歷史本錢，但卻不注重現有的資源數目。零基預算的特點是不考慮歷史本錢，重視現有的資源數目。通過財務與企業治理部分的結合，對于自然災難、社會援助等預算之外的用度，根據整體的預算盤子，及時進行調整和綜合平衡，確保預算的約當進行，夸大的是對突發本錢的控制。對于企業發生的治理用度、財務用度和經營用度，則采用零基預算的編制方法，上級給多少，就編制多少，上面給下多少，就花多少，與歷史數據脫鉤，夸大的是對現有資源的配置。通過增量預算與零基預算相結合，使預算更貼近實際。
3.定期預算與轉動預算的結合。定期預算的特點是以基期為出發點，缺少連續性。轉動預算的特點是以連續為特點，具有持續性。根據這個特性，在預算的編制中，把資金、本錢、利潤等當期財務治理目標與企業的未來發展規劃結合起來，在“一切收進進進財務的籠子，一切支出納進計劃的盤子”中編制實施預算治理，做到控制當年、盯著明年、規劃后年。夸大基期發展的同時，又夸大未來的發展，解決治理中重短期，輕長期的題目。
（三）以科學發展觀為指導，以完善糾偏粗放行為為挖潛點，夸大精細治理與挖潛增效相結合
精細治理的誕生和實施，標志著以大規模投資拉動贏利增長的模式與科學的發展觀不相適應。同時標志著，以精細治理為代表的挖潛增效模式，將成為企業深化預算治理的未來發展方向。
1.樹立“用數字說話，用流程辦事，靠制度管人”的預算治理理念。財務治理是一種價值治理、定量治理。過多的定性治理和經驗感覺，本身就是一種缺少科學依據的粗放治理的表現。以“用數字說話，用流程辦事，靠制度管人”作為預算治理理念，首先將企業所有的經濟活動都納進到財務預算治理的環節中，通過目標細致分解、層層落實，確定各部分治理職員的職責范圍、治理權限以及相應的賞罰制度，使各個部分的方向明確、責權利清楚。其次建立嚴密的預算治理組織機構，強化對各部分預算執行過程和結果的監視、控制、治理和考評。同時采取“理論先行、操縱跟進、逐步完善、總結進步”的科學方法，積極主動地開展、引導挖潛增效。 2.以提升經濟效益為出發點，精細糾粗每一個核心環節和控制點。“從財務的觀點看經營，從經營的角度看財務；用“換位思考”來分析，用“倒算方法”來解決”。經過研究分析，“二八”現象同樣適用于企業挖潛增效。也就是說，決定挖潛增效的少數事件即“二”，決定了挖潛增效的廣度和深度，是大多數的“八”，反映的只是挖潛增效的一些個別現象，未定定本質。為此，我們積極開展要素分析，找出了關鍵要素，即影響經營發展的相關要素、重大投資中的關鍵要素和資金治理中的核心要素，簡稱“三要素”。所謂經營發展的相關要素，指產量、本錢、效益。即產量的增減引發一系列的本錢用度支出，導致效益發生變化。所謂重大投資中的關鍵要素，指企業每年的投資方案，即方案的優劣決定項目建成后的產出及挖潛增效的效能。所謂資金治理中的核心要素是安全與運作。“安全才能回家”不僅是安全行業的一句口號，也是資金治理的一條格言。引喻到財務上，就是“安全運作才有效益”。對“三要素”采取“一類一策”的辦法，分別實現控制治理。對于經營發展的相關要素，采取產量與本錢掛鉤的辦法，站在戰略的高度實行持續經營的宏觀治理。對于重大投資中的關鍵要素，從優化設計方案，到立項、實施、監視、考核等全過程進行治理，站在確保投進產出角度實施綜合平衡的治理。對于資金治理中的核心要素，重點是完善細化每一個核心環節和控制點，逐一精細糾粗，達到“規范操縱流程、加強細節控制，實現穿透治理”的目標。三類要素的控制，回納起來就是三句話：“戰略治理靠制度、過程治理靠流程、流程治理靠細節”。根除“善小而不為”的思想作風和行為。
3.以不斷完善細節控制為重點，進步控制效果。根據每年不同的新情況、新題目，實施“預算從零開始，業務從預算開始，治理從平衡開始，考核從業績開始”的辦法，用“新思路、大財務”的經營思維，不斷進行對投資、本錢、資產、利潤等核心指標細化、補充和完善，夸大核算初始就應立足于細化，既清楚地反映了業務，又為實施價值流、物流的動態治理打好了基礎。
4.以科學治理替換經驗治理，提升預算治理的科技含量。通過技術與預算治理相結合的辦法，科學地探討預算與現實的內在規律，使預算治理與實際操縱貼近企業生產實際，由基層夸大客觀改為發揮主觀能動性，由被動治理改為我要治理，進步預算的執行力。
【參考文獻】
[1] 國務院國有資產監視治理委員會令 第18號《中心企業財務預算治理暫行辦法》. 2007年5月.
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