贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

時間：2024-10-21 04:06:58 財稅畢業論文我要投稿

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贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

　　在商品品質比較復雜、描述非常困難的情況下，憑樣品交易相對可信，所以這種模式在現實中經常被用到。另外，以各種方式給客戶提供一些樣品也有利于打開銷路，提高市場占有率等。制造業企業對外提供樣品主要有以下幾種方式，筆者分別對其會計與稅務處理結合案例進行分析。

贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

　　一、無償贈送

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，對于“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為要計征增值稅。

　　企業所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業，即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類經濟組織不作為企業所得稅的納稅義務人，對其相互之間符合規定的資產處置、勞務提供、財產轉移不視同銷售，而只有向法人實體以外的主體轉移資產、提供勞務、轉讓財產才視同銷售。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，視同銷售應該是視同銷售貨物、提供勞務和轉讓財產三類情況的總稱。對企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為體現了企業與外部的關系，屬于企業所得稅法中所稱的“視同銷售”范疇。

　　從表面上看來，“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為未能引起企業經濟利益的流入,是企業單方面的無償支出,在會計上不應確認收入、結轉成本，但根據企業會計準則的規定，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。銷售費用的支付會導致經濟利益的流出，而免費提供樣品則能抵償這種流出，是一種變相的經濟利益流入或負債減少，從這個角度來看也是符合收入確認原則的。因此，在會計處理上對此類業務應該確認收入、結轉成本，期末無需對其做所得稅納稅調整。

　　例1：增值稅一般納稅人新豐公司2011年2月10日免費向客戶贈送了自產產品樣品20件。該樣品生產成本每件16元，市場不含稅售價每件30元。

　　其會計處理為：①確認收入：借：銷售費用702;貸：主營業務收入600，應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102。

　　②結轉樣品成品：借：主營業務成本320;貸：庫存商品320。

　　二、試用或試銷樣品變價銷售

　　很多公司為了擴大銷售，特別是對于一些新開發的產品，會給客戶提供一些樣品試用或者試銷。對于客戶接受的試用或試銷樣品，在試用(銷)期內以較低的價格供貨給客戶。這種情況實質上仍是銷售業務，只是在銷售價格上有所不同而已，因此其會計處理類似于正常銷售業務。在稅務處理上，也和正常的銷售基本相同。但是如果變價收入過低，則稅務機關有權重新核定其計稅基礎，增加應納稅額，調整增加的流轉稅金，根據其業務實質計入銷售費用。

　　例2：增值稅一般納稅人宏發公司與客戶綠源公司簽訂了產品試銷協議，試銷期為2011年1月1日至2011年3月31日。協議規定，在試銷期內宏發公司以500元/件的價格供貨給綠源公司，此價格不含稅金。此試銷產品生產成本為450元/件，市場售價為800元/件，稅務部門核定其按市場售價計算征繳增值稅。2011年2月15日，宏發公司向綠源公司發貨100件，已開具增值稅專用發票，交易款項已存入銀行。

　　其會計處理為：①確認收入：借：銷售費用5 100，銀行存款58 500;貸：主營業務收入50 000，應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)13 600。②結轉樣品成本：借：主營業務成本45 000;貸：庫存商品45 000。

　　三、回收后報廢

　　很多企業在商場有自己的展銷柜臺，柜臺上擺出的各種樣品可供消費者當場試用。這些作為試用品的樣品已在顧客的試用中不再具有最初的價值，也無法銷售，只能在一段時間后回收報廢。這些試用的樣品在一定程度上擴大了企業的銷售，因此其回收報廢時的折損價值應計入銷售費用。

　　會計處理上，發出樣品時，借記“發出商品———樣品”科目，貸記“庫存商品”科目;回收報廢時，按其回收入庫折價金額借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“發出商品———樣品”科目，按其差額借記“銷售費用”科目。

　　例3：雅詩洗化公司在某購物中心有一專柜展銷產品。

　　2011年2月15日，公司回收一批即將到期的試用樣品，其生產成本為1 500元，回收時折價為200元，回收后作為原材料入庫。

　　其會計處理為：①發出樣品：借：發出商品———樣品1 500;

　　貸：庫存商品1 500。②回收樣品：借：原材料200，銷售費用1 300;貸：發出商品—樣品1 500。

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