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稅收籌劃現狀淺析
[摘 要] 當前,稅收籌劃雖已得到一定的運用,但在和實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文剖析了我國稅收籌劃 中存在的及原因,并提出了稅收籌劃的對策和建議,以期對推動我國稅收籌劃活動的健康發展有所裨益。[關鍵詞] 稅收籌劃;避稅
我國稅收籌劃的發展經歷了一個曲折的過程,近幾年稅收籌劃得到了快速發展,在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后,稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。
一、目前我國稅收籌劃存在的問題
1.在稅收籌劃涵義認識上的誤區。在我國,許多人不了解稅收籌劃(tax planning),一提起稅收籌劃就聯想到偷稅(tax frand),甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實。而實際上,稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅(tax avoidance),即納稅人運用各種手段,想方設法地少繳稅甚至不繳稅,以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。就連有的稅務界權威人士也是這樣認為的。其實,稅收籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們日常廣泛接觸的企業避稅行為。對于企業的避稅行為,稅務當局相應開展了反避稅活動,試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。
2.漠視稅收籌劃風險。從當前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括稅務代理服務機構為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔,增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策,本身也是有風險的。
首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認識與判斷,對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風險。
其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。在這一確認過程中,客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內,稅務機關擁有“自由裁量權”。再加上稅務行政執法人員的素質參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說,即使是合法的稅收籌劃行為,結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅收籌劃方案在實務中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節稅的收益,反而會加重稅收成本,產生稅收籌劃失敗的風險。
最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調整原稅收法規或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業所得稅暫行條例第十條規定,“納稅人與關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款和費用,不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用而減少其應稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整”。這一條款就是對關聯企業通過轉移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務機關發現予以調整,不僅不能減少稅款,還會被稅務機關處以罰款。
3.缺乏稅收籌劃專業人才。稅收籌劃需要有高素質的管理人員。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。從代理機構來看也是如此,稅務代理人員偏老、偏雜,文化素質和專業技能水平偏低,加上可以閱讀、、操作的指導資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。
4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發展。在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較、征管手段較先進、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家,對偷逃稅行為普遍實行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當的稅收利益,而紛紛求助于稅務專家或委托稅務咨詢機構,因此,外國企業對稅收籌劃的市場需求較大。目前我國稅收不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因為在這種納稅環境下,納稅人偷逃稅所可能引發的風險相對所獲得的收益來看是小的,成本收益結果往往造成偷逃稅行為的產生。其次,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。加之執法不嚴,政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強。比如在一些地方稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
二、發展稅收籌劃的幾點建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過稅務專家的幫助,為了實現企業價值最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節稅”和“避稅”區別開來。“避稅”與“稅收籌劃”相比較,主要的區別是:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。而且對這兩種行為執法部門對待他們的態度也是不同的。一方面,防范避稅關系到維護國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好“稅收籌劃”這個重要的利益驅動器,則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。“稅收籌劃就是節稅”這種認識不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中不難看出,絕大多數從事稅收籌劃的專家在給稅收籌劃下定義時,都把稅收負擔最低化即節稅作為稅收籌劃的目的。實際上,稅收籌劃屬于企業財務成本管理的范疇,財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化,而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此,稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標,節稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。就節稅而論節稅,背離稅務籌劃的根本目標。
稅收籌劃內涵的準確把握還應力求使稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致。稅收籌劃應當合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此,在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收的內涵,時時關注稅收政策的變化趨勢,務必使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性,使在享受有關稅收優惠的同時,也順應了國家宏觀調控的意圖。
2.合理規避稅收籌劃風險
首先,掌握稅法規定和充分領會立法精神,準確把握稅收政策內涵。稅收籌劃必須堅持合法性原則,所以納稅人必須及時地稅收法律和稅收政策,并全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規,使稅收籌劃在合法條件下進行。為了能夠及時調節經濟,體現國家產業政策,稅收政策處于不斷變化之中,稅收籌劃從一個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應度的不斷變化,尋求納稅人在稅收上的利益增長點,從而取得利益最大化的。因此,稅收籌劃就是要不斷研究經濟的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。事實上,全面、準確地把握政策的規定是規避稅收籌劃風險的關鍵。
其次,充分了解當地稅務征管的特點和具體要求,使稅收籌劃能得到當地稅務機關認可。進行稅收籌劃,由于許多活動都是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些在概念的界定上本來就很模糊,況且我國國情比較復雜。因此,我國的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權,對稅收執法部門也賦予較大的自由裁量權,這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規定性、巧妙運用技術的同時,隨時關注當地稅務機關的稅務管理的特點和具體,事實上,如果不能適應主管稅務機關的管理特點,或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可,就難以規避風險。
最后,聘請稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科,涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面,其專業性相當強,需要專業技能較高的專家來操作。因此,對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務,最好還是聘請稅收籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅收籌劃的風險。
3.加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養。我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業化,企業的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕:一是委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構來進行?鴉二是聘用某些籌劃人員來進行?鴉三是由單位的財會等相關人員來進行。眾所周知,稅收籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅收籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅收籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。客觀地講,這是很難做到的。因此,我們目前應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅收籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。加強對籌劃人員業務考評,例如,要求達到一定量的后續學時等等。同時,組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級規劃教材,為近幾年的探討作一和系統地,也為稅收籌劃人才的培養提供重要的前提和基礎。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財務管理目標。從根本上講,稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標———企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入企業的整體投資和經營戰略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。也就是說,稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低,而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯,具有此消彼長的關系,某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次,稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益,但不是企業的全部經濟利益,項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇,最優的方案應是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕,但并非納稅人的整體利益最大,該方案也應棄之不用。例如,某個體戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份稅收籌劃方案,可以讓他免繳全部稅款,前提是要他把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施,雖然能使納稅人的稅收負擔降為零,但其經營規模和收益水平也受到了最大的限制,顯然是不可取的。因此,納稅人或代理機構開展稅收籌劃應綜合考慮,全面權衡,不能為籌劃而籌劃。
5.完善稅法,堵塞漏洞,促進稅收籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅收籌劃的積極性。一方面,立法機關應加強稅收立法。針對我國稅法的多樣性和復雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級次,修改稅法中不公平、不完善的地方。如對稅收籌劃行為的介定上,納稅人與稅務機關出現了分歧,企業認為是“節稅”籌劃,而稅務機關則認定為避稅,甚至是偷稅,各說各的理,容易發生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中,因缺乏具體可操作的法律依據,致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此,必須對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂,并在實踐過程中不斷完善,避免因對稅法的隨意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務部門、稅務代理機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務代理機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,應從責任追究上加強規范。國家應通過法律責任的追究加強對稅務代理中介機構行為的約束。企業通過稅務代理機構進行的稅收籌劃若發生了嚴重的違法行為,除企業受到嚴厲懲處外,稅務代理機構受的不應僅僅是信譽,更應承擔相應的經濟責任和法律責任,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅收籌劃。再者,嚴格執法,強化稅收征管與稽查,加大對稅收違法行為的處罰力度。執法部門應采取嚴管重罰的措施,使偷逃稅款的風險加大,成本提高。納稅人會選擇依法籌劃,從而促進稅收籌劃的健康發展。最后,稅務機關要依法治稅。各級稅務部門應嚴格按稅法規定依法辦事、依率計征、執法必嚴、違法必究,充分體現稅法的嚴肅性和強制性,從而增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動稅收籌劃的發展。
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