深化稅種改革促進西部開發

時間：2023-03-23 22:14:31 財稅畢業論文我要投稿

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深化稅種改革促進西部開發

稅收作為地區投資環境的重要因素，對于促進地區具有重要作用。，我國地區之間的宏觀稅負存在很大差異，這種差異的存在不利于西部經濟的發展。于是，如何加強稅收工作，從而促進西部大開發就成為我們的重要課題。
一、我國現行主要稅種中存在的
１．增值稅。２０世紀９０年代初期，我國商品供不應求、投資膨脹、經濟過熱，國家一方面出于保證財政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實行生產型增值稅。生產型增值稅只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金。
隨著我國經濟的發展，生產型增值稅日益暴露其弊端，主要體現在：①不利于基礎產業和高新技術產業的發展。由于多數基礎產業和高新技術產業資金成本中的長期資本投入的費用所占比重較大，實行生產型增值稅，外購的資本品所負擔的增值稅不得抵扣，這是對資本品的重復計征，因而這部分產業的稅負必然較重。②與我國西部開發戰略不適應。西部地區在相當長的時期內具有重優勢，以國有大中型企業為主，購進固定資產比重較大，因此西部經濟在企業資本積累與技術進步方面受生產型增值稅的負面影響要大于以輕工業為主的東部經濟。由于對農產品、運費等采取１０％的扣除率，使得那些購進抵扣稅率低的、以農產品為原料的企業以及運費比重大的企業的增值稅稅負偏高，導致以農產品初級加工和資源開發為主的西部地區的增值稅稅負明顯高于東部地區。稅負的不平衡拉大了西部地區與東部沿海地區的差距。
２．企業所得稅。目前的企業所得稅不利于西部經濟的發展。首先，內資企業所得稅實行３３％的基本稅率和１８％、２７％的兩檔照顧稅率。所謂照顧稅率，主要是照顧應稅額較少的中小企業的稅率。由于西部地區以國有大中型企業為主，應稅額較高，應稅額較少的鄉鎮企業及私營企業所占比例較少，而東部地區應稅額較少的中小企業和鄉鎮企業居多，此規定在客觀上更有利于東部地區。其次，改革開放初期，為了吸引外資，內資企業與外資企業實行兩套不同的所得稅制，外資企業所得稅稅率為１５％，比內資企業享受著更多的優惠待遇。具體表現在：①應納稅所得額的確定標準不同。內外資企業資產的稅務處理、稅前費用扣除標準等方面不同，外資企業稅負較輕。②外資企業在享受稅收優惠待遇的廣度和深度方面比內資企業優越。外資企業享受減免稅優惠條件的行業多、范圍廣，執行１５％的稅率，享受的優惠稅率低；外資企業享受再投資退稅等優惠，這導致內外資企業稅負的不公平，不利于兩者之間的公平競爭。而外資企業主要集中于東部地區，在１９８５年至１９９５年的１０年間，我國實際利用外資的總額，東部沿海地區占到８７．３％，西部地區只占４．２％。上述原因客觀上造成內地與沿海的稅負差距越來越大，不利于地區間公平競爭，不利于西部不發達地區經濟的發展。
３．資源稅。我國西部蘊藏著豐富的礦產資源和動植物資源，有效地利用好這些資源是西部大開發的重要使命。以往我國的國民經濟建設承擔了很高的生態機會成本。由于環境惡化，目前我國水土流失面積已超過國土總面積的１／３，沙化土地約占國土總面積的１／６。而西部地區原本脆弱的生態環境在開發程度并不高的情況下水土流失更為嚴重。大部分省區的水土流失程度高于全國平均水平。西部地區的經濟增長，一方面依賴于對資源的開發，另一方面與這種較低層次的資源開發相伴的是較高的生態成本，它對西部地區生態環境的惡化起到了推波助瀾的作用。由于生態環境的退化，勢必對經濟基礎構成威脅，加之生態環境退化產生的破壞力外溢問題，因此西部大開發必須將生態安全體系的建設列為首要目標，在此前提下，制定有利于保護生態環境的稅收政策。
二、深化稅種改革，促進西部開發
１．增值稅。①進一步完善稅收制度，實現生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。消費型增值稅是所有外購項目（包括原材料、固定資產在內）所含稅金都允許扣除。其最大的優點是可以避免重復征稅，鼓勵進行固定資產投資，使整個增值稅的抵扣鏈條更完整和統一，有利于增值稅征收管理的簡便高效。②轉換增值稅類型。首先實行較窄范圍的消費稅稅基，然后再過渡到純粹的消費稅稅基。在西部地區進行“消費型”增值稅試點，推行有限制的或定向的“消費型”增值稅。西部地區的主導產業是資源導向型，需要較先進的設備和專業技術。實行消費型增值稅可以從中得到更多的稅收抵扣，有利于推動產業建設。然后，將消費型增值稅全面推開，對當年新增生產性固定資產價值內所含稅額，本著“存量不扣、增量慢慢扣”的原則按一定比例進行抵扣，不提高稅率，使財政逐步適應消費型增值稅的運行。固定資產的“存量不予抵扣”，以保證財政收入的基數。“增量慢慢扣”是指對實施當年納稅人購入固定資產支付的增值稅稅額按一定比例抵扣，以后逐年提高抵扣的比例，數年后達到全額抵扣，完成轉型。
２．企業所得稅。為了促進西部，解決企業所得稅存在的，當務之急是適時合并內外資企業所得稅，慎重處理對外商投資企業的稅收優惠。對投資于西部地區的企業，適當提高折舊率和折舊額，在一定期限內減征一定比例的企業所得稅；對外來投資者以來源于西部的稅后所得再投資于西部地區的，實行全額退稅的優惠政策。考慮到地區間發展不平衡和西部地區中小企業多而效益不高的現狀，稅率可降低３０％。同時使企業應納稅所得額的核定完全與企業財務制度脫鉤，通過避免重復征稅、允許虧損結轉和投資抵免等政策，鼓勵東部與西部地區通過資產重組建立企業集團。還可采取重新確定企業所得稅歸屬的方式，既考慮到中央財政收入也兼顧到地方財政利益，對企業所得稅實行“共享”，分別制定稅率，分別征收入庫。
３．資源稅。適度授權地方政府在一定幅度內調高資源稅稅率，并將地方對礦產資源產品征收的基金（比如：山西的煤炭基金）等納入資源稅，增加的稅收收入歸地方財政使用，增加的稅負通過資源性產品價格的提高轉嫁到資源加工和使用環節。這樣可以使西部資源富裕地區獲得較高財力，促進經濟增長，節約資源，防止浪費，使有限的資源發揮出最大的經濟及效益。實行這一措施的關鍵是要結合價格的市場化改革，減少國家控制的資源產品的價格、品種、數量，讓地方政府根據市場上資源產品的供求狀況調高或調低資源產品稅率。對于國家控制的礦產資源產品的計劃價格，要按照價值適當提高。此外，在時機成熟時，應把資源稅的征收范圍擴大到森林、水資源等其他資源，這樣既可增加西部地區的財政收入，又可以提高資源利用效率。另外，實行從價定率征收，并適當提高稅率水平，地方政府運用稅收杠桿調節資源級差收入，同時配合稅率的提高，促進資源產品價格上升，可有效緩解西部資源外流導致的利益外流，建立較為合理的利益補償機制，從而保證資源稅的合理征收，促進西部資源的合理開發。

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