個人所得稅改革效應研究

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個人所得稅改革效應研究

摘要：本文了個人所得稅改革產生的作用，即減輕工薪階層的納稅負擔、加大高收入者的征收力度、降低基尼系數。并通過學原理從收入對消費的、消費對國民經濟的影響進行了分析，得出了本次個人所得稅改革將使中等收入階層收益最大，而中等收入階層的邊際消費傾向最高，從而對國民經濟的推動作用最大的結論。

關鍵詞：個人所得稅費用扣除標準消費改革效應

個人所得稅是以個人(人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經濟發展的產物。隨著近些年我國經濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加有效需求，從而拉動內需，推動經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現了國家積極鼓勵擴大消費、促進經濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調整個人所得稅產生了多方面的積極的作用。

一、個人所得稅改革的作用主要表現為以下幾點：
（一）減輕了工薪階層的負擔
本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是立足于調節收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發展經濟目的“是不斷改善人民的物質文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。
據統計，2004年個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據稅收乘數原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。
（二）加大了高收入者的征收力度
個人所得稅是我國所得稅種中最能體現調節收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調節力度，在征管方面新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關鍵。
本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。條例規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。
（三）縮小收入差距，降低基尼系數
我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高費用扣除標準，低收入地區實行低費用扣除標準，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。
個人所得稅在所有稅種里最能調節收入分配差距，對收入進行二次平衡。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財富，用來補貼窮人。而在我國近十多年來個人收入分配差距不斷加大，基尼系數達到0.45，按照國際慣例，基尼系數達到或者超過0.4，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個人所得稅制度失效是因果相生的。統計數字顯示，工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體。2004年個人所得稅收入中65%來源于工薪階層，違背了大家公認的“二八定律”。而中國的富人約占總人口的20%。占收入或消費總額的50%，但是，這20%的富人，對個人所得稅的貢獻，竟然只有10%。這充分說明，個稅不但沒有實現從富人到窮人的“調節”，相反，這種財富的二次分配還處于一種“倒流”狀態中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續加大。有人稱，中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的。只有通過政府的稅收強制手段才是完成“調節”的最有效方式。
對比中國這樣的“制度失效”，新加坡的個稅政策無疑可以借鑒。新加坡總理發布稅務報告稱，占人口總數20%的新加坡富人交的個人所得稅占個人所得稅總數的93%，意即：個稅基本都是由富人承擔。新加坡政府另外對市民有各種補貼，其中占人口80%的市民，其補貼和交稅平衡后，都有凈入賬；只有那20%的富人是凈出賬，2003年富人的平均凈出賬是4.3萬新幣。富人承擔幾乎全部的個人所得稅義務，政府收繳上來以后通過補貼等方式實現對窮人的再分配；富人在納稅活動中付出義務，窮人從納稅活動中獲得好處——這才是一個正常有效的個稅“調節”狀態。中國公眾縮小貧富差距、實現“共同富裕”的期待，很大程度上寄托在個稅制度的歸位中。稅收制度對廣大中等收入群體有重要的導向作用，作用原理是“限高，促中，提低”。加大對高收入者的征收力度，對降低基尼系數有明顯的作用。

二、個人所得稅改革的效應——個人收入增加產生的效應
（一）收入變化對消費的
正如前面所說，國家個人所得稅的減收也就意味著工薪階層可支配收入的增加。根據西方學中對國民收入的，消費是收入的函數。居民收入水平的高低、對未來收入的預期以及即期可實現的購買力，在相當程度上決定消費需求的大小和強弱。宏觀經濟學中對居民消費行為的研究大體可分為三個階段：第一階段的凱恩斯絕對收入假說；第二階段的生命周期、持久收入理論和相對收入理論；第三階段的霍爾隨機游走假說，以及由此引發的其他大量的假說。這些理論思想為我們研究我國居民的消費行為提供了借鑒和思路。
1. 消費理論
（1）凱恩斯絕對收入假說。凱恩斯認為，在短期內，消費者的消費行為主要取決于收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費也會增加，消費是“完全可逆”的，但消費的增長低于收入增長，邊際消費傾向逐漸遞減。
（2）迪利安尼的生命周期假說。該假說首先假定消費者是理性的，能以合理的方式使用自己的收入，進行消費；其次，消費者行為的唯一目標是實現效用最大化。這樣，理性的消費者將依據效用最大化的原則，根據其預期壽命來安排收入用于消費和儲蓄的比例，即每個人都將根據他一生的全部預期收入來安排他的消費支出。消費不是取決于個人現期收入，而是取決于其一生的收入。
（3）弗里得曼的持久收入假說。弗里得曼將個人的收入分為持久性收入和暫時性收入。持久性收入是穩定的、正常的收入，暫時性收入則是不穩定的、意外的收入。弗里得曼認為，決定人們消費支出的是他們持久的、長期的收入，而不是短期的可支配收入。因為短期可支配收入會受到許多偶然因素的影響經常變動，人們消費與短期經常變動的收入沒有穩定函數關系。為了實現效用最大化，人們實際上是根據他們在長期中能保持的收入水平來進行消費的。
（4）杜森貝利的相對收入假說。杜森貝利認為，一方面，消費者的消費支出不僅受到自身收入的影響，而且也受到周圍人的消費行為的影響；另一方面，消費者的消費支出不僅受到自己收入的影響，而且也受到自己過去收入和消費水平的影響。
上述消費理論從不同角度論證了收入對消費的影響。收入尤其是穩定收入的確是影響消費的最主要因素，而本次工薪所得費用扣除標準的提高正是增加了工薪階層的穩定而持久的收入。
2.收入對消費影響的
國家統計局資料顯示，2000年我國GDP已經突破1萬億美元，人均超過800美元，整體上已從“八五”時期的世界低收入國家行列躍入世界中下收入國家行列。社科院和國家統計局都曾經做過全國階層抽樣調查，調查結果基本上認定，中國的“中間階層”人群數量大量增加，已經占總體人口的15%-18%左右。隨著中等收入階層的崛起，中國消費率將不斷上升，預計從2002年的58%上升到2010年的65%，并于2020年達到71%，接近發達國家水平。
迅速增長的中等收入階層的消費傾向是購買高端、新型商品，從而推動消費結構和產業結構的升級。去年我國人均GDP超過1000美元，正是消費升級的起跑線。目前在人均GDP逾3000美元的、中等收入階層“扎堆兒”的滬、京、粵、浙等沿海發達地區，消費升級表現尤為明顯，這些地區已經率先進入小康階段。中等收入階層消費支出中，2002年與1992年相比，食品、衣著等生存型的消費傾向下降了22個百分點，而醫療保險、通信、娛樂文化、居住等享受型和型的消費傾向卻顯著上升，提高了17個百分點。不動產、和保險類投資成為，城市投資者漸次浮出水面。依據馬斯洛的需求層次理論，這群人已經開始追求經濟安全、享樂和發展，一個穩健的投資理財計劃對他們會很有吸引力。中等收入階層的儲蓄性支出正向投資性支出轉變，股票、教育、保險等成為他們消費的熱點，而且他們普遍對品牌的忠誠度較高，消費理念非常成熟。最近，某公司對中等收入群體的理財情況進行調查，結果表明在理財工具價值的認同方面，風險較低的保障工具如子女教育基金、保險、國債等增長幅度最大。中等收入人群的邊際消費傾向最高，為1.1，即每增加1元收入，可帶動1.1元的消費。其后依次為：中高收入人群、最高收入人群、最低收入人群、中低收入人群。中等收入人群成為經濟增長的持續推動力量。這次個人所得稅的改革對中等收入人群的影響也是最大的。全國約有2.5億多從業人員達到中等收入群體。中等收入人群的成長勢必帶來消費的轉型，即生活質量越加受到關注，從追求數量型向講求質量型迅速轉變；由于個人所得稅的改革，居民可支配收入將有所增加，消費開支絕對量也會增長，同時投資類消費比重也將隨之上升。這些積極變化會反過來促進城市產業結構、經濟結構的調整和優化，特別是將提升第三產業，迅速增加對第三產業的需求，推動第三產業的快速發展，改變中國第三產業比重偏低的不合理狀況。
三、結束語
工薪所得扣除標準大幅提高800元，與當前我國經濟快速發展、經濟實力明顯提高的發展趨勢相一致，體現了國富民強的發展經濟的宗旨。這次個稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負擔，加大了個稅對高收入者的征收力度，縮小了收入差距，降低了基尼系數，提高了人民的購買力，還促進了經濟的發展。個稅這次改革產生的良好效果，對國民經濟發展必將會起到積極的作用。

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