總部經濟模式下的稅源特點分析

時間：2024-10-18 14:25:54 財稅畢業論文我要投稿

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總部經濟模式下的稅源特點分析

[摘　要]總部是伴隨著經濟全球化和信息技術的快速出現的一種新的經濟理念。總部在某個區域中心城市的聚集，會對該區域產生稅收貢獻效應，正確認識總部經濟模式下的稅源特點，對進一步總部經濟對區域經濟的貢獻是非常必要的。　　總部經濟作為世界經濟的新亮點，在我國也已成為發展區域經濟的一種新思路、新視角，北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業，發展總部經濟，其主要原因在于總部經濟作為發展區域經濟的一種新的經濟形態，不僅可以促進區域經濟的快速、健康和可持續發展，還能對區域稅收做出貢獻，同時，一個區域的稅收規模又會對該區域的經濟產生。正因為如此，各中心城市在發展總部經濟的同時，特別關注總部經濟對區域稅收的貢獻，這也使得總部經濟模式下的稅源特點具有十分重要的現實意義。　　一、總部企業與總部經濟　　（一）總部企業及其分類　　總部經濟是因總部企業在某一區域聚集，并帶動該區域相關產業的發展而形成的一種區域經濟形態，目前對總部企業存在諸多的界定，尚無統一的定義，筆者認為總部企業是指企業高層管理人員所在的機構，是一個企業或集團的戰略決策中心、投融資中心和行政管理中心。總部承擔戰略性決策并直接控制投資、融資、財務、人事、等經營活動，同時在企業或集團內部統一配置研發、銷售、采購、廣告等業務。總部企業可以是一個功能中心，也可以是多個功能中心的不同組合，可以說，非制造業的功能中心就是總部企業。　　總部企業可按不同的分類標準劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區域范圍分類，可分為區域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權分類，可分為戰略導向性總部、資產導向性總部和操作導向性總部；（3）按價值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發總部、營銷總部、采購總部和生產總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業縱向管理結構分類，可分為一級總部、二級總部、三級總部等；（5）按企業橫向管理結構分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發總部、銷售總部、采購中心、（跨國公司）地區總部、辦事處、代表處等。　　（二）總部經濟形成的原因　　總部經濟是伴隨著經濟全球化和信息技術的快速發展以及經濟市場化程度的不斷加深而出現的一種新的經濟理念，是中心城市由于其獨特的資源優勢吸引企業將總部在該區域集結，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優勢的區域集中，使得企業內部不同組織結構與區域資源實現最優空間組合，它不僅會降低企業的成本，增加企業的競爭力，同時還會對區域經濟發展產生重要影響。　　企業將其總部和加工制造基地實現空間上的分離，是企業內部組織結構合理、有效配置的結果，這是因為企業可以同時利用發達地區和欠發達地區各自的比較優勢資源，實現稅后利潤的最大化。發達地區擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級人才大量聚集等企業發展的戰略性資源，欠發達地區擁有土地、能源、一般加工工人等常規性資源。發達地區和欠發達地區資源的稟賦差異較大，通常在發達的中心城市，戰略資源密集成本低，常規資源稀缺成本高；在欠發達地區，常規資源密集成本低，戰略資源稀缺成本高。如果企業將總部布局在發達的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發達地區，可以使企業以較低的成本價格同時取得中心城市的戰略資源和欠發達地區的常規資源，實現兩個不同區域的優勢資源在同一個企業的重新配置。多個總部企業聚集在中心城市，并由此衍生出、保險、戰略咨詢等一系列知識型服務業集群，知識型服務業集群又進一步帶動了一般服務業的發展，由此形成總部經濟。　　總部經濟形成的可以歸納為以下幾個方面：價值鏈分工理論、比較優勢理論、企業戰略理論、企業組織理論、產業集群理論、區域發展理論、中心外圍效應理論等，其中價值鏈分工理論構成了總部經濟理論的重要基礎。從價值鏈分工理論的角度看，總部經濟是在知識經濟條件下誕生的，經濟的全球化演化為市場的全球化，市場的全球化又明顯地表現為價值鏈的重組。企業價值鏈的形成過程，也是邊際利潤的形成過程，這是因為企業價值鏈上的每一項價值增值活動，都會對企業最終實現的利潤產生影響。價值鏈分為企業內部價值鏈與企業外部價值鏈，內部價值鏈是指企業在提供其所經營的產品和服務時，研發產品、制造產品、市場營銷和提供服務等的各個環節。企業集團內部的各項經營活動分別處于價值鏈的各個環節，而各個環節的價值增值活動所需要投入的資源是不同的。比如技術開發環節和售后服務環節是知識密集型或者是技術密集型的價值創造過程，在這些環節中，企業更多投入的是人力資本，即企業經營中所需要的戰略性資源。而產品的加工制造環節是資源密集型和勞動密集型的價值創造過程，在這一環節中，企業更多投入的是土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本，即企業經營中所需要的常規性資源。企業（集團）為了追求價值的最大化，就必須提高價值鏈各環節的邊際利潤，而價值鏈各環節邊際利潤的提高，是以降低價值鏈各環節投入的資源成本為前提的。因此，按照價值鏈分工理論，企業（集團）將高級人才資本投入多的環節安排在戰略資源密集的中心城市，將土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本投入多的環節，安排在常規資源密集的欠發達地區，就可以使總部企業和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實現價值鏈各環節的最大增值。　　二、總部經濟對區域稅收的貢獻　　從經濟到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經濟對區域稅收的貢獻，就不能不談及經濟和稅源。在總部經濟模式下，總部經濟對區域稅收的貢獻在很大程度上取決于總部經濟對區域經濟增長做出的貢獻。總部經濟對區域經濟增長的貢獻主要表現在總部企業在自身直接創造GDP的同時，還通過帶動相關產業的發展間接創造GDP，這也是一個區域根據本地資源優勢發展總部經濟的重要依據之一。我們知道，未來在國家和地區之間展開的經濟競爭，不是僅僅發生在孤立的產業之間，更多的是發生在產業集聚上，總部經濟就可以實現產業集聚效應，總部企業作為產業集聚的初端，它可以導致相關產業的新生和集聚，從而實現該區域GDP的乘數增長，珠三角、長三角兩大經濟區域的產業集聚就充分證實了這一點。經過改革開放20多年的發展，珠三角已形成了主要以輕工制造業、運輸業、與貿易相關的服務業和物流業組成的產業集群，長三角也已經形成了包括集成電路產業、電腦制造業、重化學等一系列產業聚集群。廣州、上海作為這兩大經濟區域吸引總部企業的中心城市，其產業集聚的乘數效應對GDP的貢獻是不庸置疑的。總部經濟的產業集聚效應不僅表現在某一產業對GDP的貢獻，更表現在產業集聚的乘數效應對GDP的貢獻。因為，隨著總部經濟的發展，會帶來第三產業與第一、第二產業的高效鏈接與融合，使第三產業得以大力發展，同時，第三產業的內部結構也會得到調整，新興第三產業在第三產業中將居于主導地位，一般服務業會受到新興第三產業的進一步推動。總部經濟將通過總部企業自身創造的GDP及其帶動的相關產業創造的GDP，共同推動區域GDP的快速增長。　　經濟增長為稅收增長提供源泉和動力，經濟增長對稅收增長的影響最為直接，也最為顯著。一定時期三次產業的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時期的稅收主要來源于該時期三次產業的增加值或GDP.有關研究資料表明，在正常的經濟運行狀況下，經濟稅源提供的稅收收入應占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長應當與經濟增長基本保持同步。有的學者在對我國1998-2001年四年間稅收增收情況進行量化分析后認為，四年間稅收收入的增收有55.2%來自經濟發展的因素。由此可以推斷，總部經濟的發展作為區域經濟發展中新的經濟增長點，其發展必然會對所在區域的稅收做出貢獻。以廣州市東山區為例，2002年占該區企業總數2%的總部企業，其自身直接創造的利潤總額達10億元，占全區企業利潤的70%左右；總部企業繳納的稅收占全區地稅總收入的80%，成為該區稅收收入的主要來源。同時，由于總部企業的聚集，使得同期東山區第三產業的增加值占全區GDP的90%多，三產的從業人員超過全區從業人員的80%.　　該區總部經濟直接創造的企業利潤達10億元，占全區企業利潤的七成多。雖然總部企業數量僅占全區企業總數的2%，但其繳納的稅額卻占了全區地稅總收入的八成，成為該區稅收的主要來源。同期東山區第三產業增加值占GDP九成多，從業人員比重超過八成。廣州東山區的上述數據還表明，在總部經濟模式下，總部經濟對區域稅收的貢獻，不僅包括總部企業自身創造的直接稅收，而且還包括其帶動的相關產業創造的間接稅收。　　三、總部經濟稅源特點分析　　（一）總部企業自身稅源特點分析　　總部企業對所在區域貢獻的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅（外商投資企業和外國企業所得稅）、個人所得稅、房產稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對區域稅收的貢獻上看，有的稅種表現為不確定性和流動性，有的稅種則表現為相對穩定性。　　1.增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動性　　在總部經濟模式下，總部企業貢獻的增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動性。這是因為，企業可以將企業（集團）創造的大部分稅收，這里主要是指設在總部企業所在區域以外地區（以下簡稱“其他地區”）的子公司、分公司創造的稅收轉移至總部企業，也可以將總部企業自身創造的稅收轉移至其他地區的子公司、分公司，這完全取決于企業（集團）的整體經營發展戰略，但無論哪種方式的選擇都會對總部企業所在區域的稅收產生影響。上述稅種的稅源不確定和流動的具體表現為：　　（1）與總部企業地域上形成分離的子公司、分公司貢獻的稅收可以通過一定的方式轉移到企業總部，形成總部企業對其所在區域的稅收貢獻。稅源轉移的方式主要有兩種，一是轉移收入，即總部企業通過建立銷售控制體系（銷售總部），將設在其他地區的子公司、分公司的產品以低于市場價、成本價，甚至低于成本價銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉移到總部企業，形成總部企業的收入，進而形成總部企業貢獻的增值稅等流轉稅和企業所得稅。二是合并納稅，此不通過轉移銷售收入，而直接通過匯總合并繳納企業所得稅的方式，將其他地區的子公司、分公司的利潤匯總至企業總部，形成總部企業向其所在區域貢獻的企業所得稅。這兩種稅源轉移方式的運用，會使總部企業對其所在區域稅收的貢獻超過其自身創造的稅收。　　（2）總部可以通過資金的控制權、通過轉移定價等方式，將總部企業自身創造的稅收，從總部企業轉移至其他地區的子公司、分公司。比如，總部企業將研發成果低價銷售給其他地區的子公司、分公司，將其應繳納的營業稅、企業所得稅中的一部分稅收轉移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻的稅收。在這種情況下，總部企業對其所在區域稅收的貢獻可能會低于其自身創造的稅收。　　造成總部企業貢獻的增值稅、營業稅和企業所得稅等稅種稅源不確定和流動的原因，主要是由于企業是“人”，即每個企業都有其各自的經濟利益，在不違反法規的前提下，企業的一切生產經營活動，都是為了獲取自身稅后利潤的最大化，稅后利潤的最大化就意味著企業成本的最小化。為了降低企業的整體稅負，企業會通過各種方式將稅收轉移到低稅地區，同時我國各地區適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業自身組織結構的調整等，也都使這種稅源轉移成為可能。具體原因表現在：一是稅收優惠政策及優惠期限的產業。總部企業與設在其他地區的子公司、分公司或常設機構享受的稅收優惠政策以及優惠期限存在差異，總部企業可以通過改變與子公司、分公司的收入結算方式，將利潤轉移到低稅地區。二是企業在不同經營周期所做的動態稅收籌劃。企業的經營周期包括初創、成長、繁榮和衰退四個周期，企業在這四個周期的獲利能力是不同的，創造的稅收也是不同的，為了降低稅負，企業必須進行動態稅收籌劃。以從屬機構不同形式的選擇為例，總部企業是經過成長期走向成熟期的企業，在初創時期，企業可以選擇設立分公司的形式，因為企業在設立初期，其產生虧損的可能性很大，運用分公司這種形式從事生產經營活動，可以用其產生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應納稅額。當企業進入成熟期后，企業可以選擇設立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對新建企業的稅收優惠政策進行籌劃。三是企業整體經營戰略的實施。為了實施整體經營發展戰略，企業可以根據需要進行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負擔，反而會加重稅收負擔。納稅人在運用這種時，減輕稅負已不是其主要目的，而尋求企業整體經營策略等其他目的則成為運用此方法的決定因素。比如，企業為了擴大規模和占領市場，或為了滿足政府有關部門的要求以及上級部門的考核指標，往往要實施一些特定的經營管理戰略，采用逆向避稅可以促使戰略的成功實施，由此會形成稅源向高稅地區流動。例如某總部企業設在中心城市的高新技術產業開發區，本應享受國家對高新技術企業的稅收優惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時，總部企業創造的一部分稅收也可能轉移至其他地區的子公司或分公司，形成對其他地區的稅收貢獻。總部經濟的特點，就是企業的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業（集團）創造的稅收，會在企業總部與設在其他地區的子公司、分公司所在區域之間進行流動。總部企業對其所在區域貢獻稅收的大小，取決于企業追求利潤最大化的市場經濟行為，而我國各地區間稅收政策的差異又會為這種稅源的流動提供可能。　　2.個人所得稅和其他各稅稅源具有相對穩定性　　總部企業從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產品研發型總部、市場營銷型總部、采購型總部和生產型總部等，總部企業也可以是上述不同功能型總部企業的不同排列組合。這些總部企業從人員構成來看，主要是由大量的高級管理人員、高級技術人員、高級營銷人員等組成。有資料表明，這些高級人才的平均工資水平大約高出全國職工平均工資的三倍，這對于我國個人所得稅近一半的收入來自工資、薪金所得來說，這些高級人才的工資、薪金所得繳納的個人所得稅，無疑對區域稅收貢獻是較大的。此外總部企業的一些高管人員還會有股息、紅利所得，而根據我國現行個人所得稅法的規定，無論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應繳納的個人所得稅，都應由總部企業代扣稅款，并向總部企業所在地的主管稅務機關代為繳納。總部企業代扣代繳的個人所得稅對區域稅收來說，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩定，即總部企業代扣的個人所得稅，不會像總部企業創造的增值稅、營業稅和企業所得稅那樣，有可能轉移到其他地區的子公司、分公司，形成對其他區域的稅收貢獻。　　總部企業繳納的其他各稅，如房產稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會受到總部企業經濟效益好壞的，也不會像主體稅種那樣具有不確定性和流動性。總部企業創造的這些稅收，稅源穩定，可以全部表現為對總部企業所在區域稅收的貢獻。　　（二）總部企業帶動的相關產業稅源特點　　總部企業在某區域的聚集會帶動該區域相關產業的發展，特別是第三產業的發展。帶動的第三產業具體包括：由銀行、證券、信托、保險、租賃等組成的服務業；由通信、、傳媒、咨詢等組成的信息服務業；由、審計、評估、法律服務等組成的中介服務業；由、培訓、會議展覽、國際商務、物流等組成的新型服務業等，此外還包括房地產業、運輸業、餐飲業、娛樂健身業等。　　這些相關產業創造的稅收包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅以及房產稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對總部企業所在區域的貢獻是相對穩定的，但不同行業也有其不同的特點。　　1.金融保險業稅源特點　　金融保險業繳納的主要稅種是營業稅和企業所得稅。其中營業稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險公司。金融保險業營業稅稅率為5%，其計稅依據則根據金融保險企業提供的服務項目不同分別進行規定。金融保險企業繳納的企業所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點為國家政策性銀行和商業性銀行系統，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；人民保險公司系統的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業，均以獨立核算的企業為納稅人。總部企業衍生的金融保險企業，其創造的營業稅通常可以貢獻給總部企業所在區域，但企業所得稅則視衍生的金融保險企業是否是獨立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創造的企業所得稅，才能貢獻給總部企業所在區域。　　2.信息服務業、中介服務業、新型服務業（除現代物流業）稅源特點　　信息服務業、中介服務業、新型服務業（除現代物流業）以及房地產業、交通運輸業、餐飲業、娛樂健身業等企業繳納的主要稅種是營業稅和企業所得稅，其中5%的營業稅均貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅在通常情況下，也會貢獻給總部企業所在區域。但一些規模較大的企業在總部企業所在區域設立的是分公司，如果分公司不是獨立核算的納稅人，且總公司設在其他地區，則其繳納的企業所得稅要匯總到總公司，不體現為對總部企業所在區域的稅收貢獻。　　3.現代物流業的稅源特點　　現代物流業繳納的主要稅種是增值稅和企業所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅則根據該物流企業是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業所得稅，應貢獻給總部企業所在區域。　　現代物流業繳納的主要稅種是增值稅和企業所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅則根據該物流企業是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業所得稅，應貢獻給總部企業所在區域。　　：　　[1]李鳳民，王宇總部經濟與洛陽高新區經濟發展[M] 洛陽高新網　　[2]趙弘總部經濟[M] 中國經濟出版社，2004　　[3]中國稅收報告編委會編中國稅收報告（2003-2004）[M] 中國財經出版社，2003　　[4]朱文暉走向竟合———珠三角與長三角經濟發展比較[M] 清華大學出版社，2003　　[5]景主華中國區域經濟發展報告（2003-2004）[M] 文獻出版社，2004

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