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對機械制造企業稅務籌劃問題的分析
以下是一篇關于對機械制造企業稅務籌劃問題的分析的畢業論文，歡迎瀏覽！
【摘要】在經營業務中，應該注意納稅籌劃。納稅籌劃首先要做到合法納稅。本文對制造業企業籌資工作中的避稅問題及案例提出了質疑和分析，目的是為了提高避稅方案的可行性，減少工作中的失誤。
【關鍵詞】納稅籌劃；避稅；財務杠桿
機械制造企業要籌集和使用資金，無論長期資金還是短期資金，都存在一定的資金成本，因此，在籌集資金中降低成本減輕稅負便成為人們追求的目標。由于人們對稅法和會計業務的了解不甚透徹，往往在避稅中出現失誤，下面對這些問題進行分析。
一、利用資金籌集途徑選擇進行避稅的分析
企業經營活動所需要的資金，可以通過銀行借款、發行債券、發行股票、融資租賃等途徑來解決，但是，不同途徑的資金其稅負大不相同。人們為了減輕稅務成本，必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下：
［例1］某機器制造集團公司所屬的瑞雪企業需要一條產品生產線，價值200萬元，目前企業只有貸款和租賃兩種選擇，如果選擇五年期長期貸款，年利率11%，籌資費用率0.5%；如果選擇租賃，正好本集團內部的豐年企業有一條該生產線，該設備每年可創造年利潤24萬元，所得稅率33%，應納稅額7.92萬元，如果租賃的話，租金每年15萬元。那么，從減少納稅的角度看，該集團公司如何進行決策呢？分別計算如下：
（一）借款資金成本=借款年利息（1-所得稅率）/[借款本金（1-籌資費用率）]=22（1-33%）/[200（1-0.5%）]=7.41%
（二）由于借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。
（三）豐年企業原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元，五年計39.6萬元。
（四）瑞雪企業租用后，每年租金15萬元，豐年企業需要交納營業稅0.75萬元（15×5%）；瑞雪企業的租金可以在稅前扣除，則利潤為24-15=9萬元，適用稅率27%，應納所得稅2.43萬元。共計稅負3.18萬元（0.75+2.43）。
由此推論，瑞雪企業租用豐年企業的產品生產線，納稅額最低。因此，許多專業書籍上都介紹了這個案例并且選擇了后一個方案。
可是，當我們仔細推敲的時候，發現以上的避稅方案有漏洞。豐年企業把設備出租給瑞雪企業，滿足了瑞雪企業的需要，可是，豐年企業的市場需求怎樣滿足？即使豐年企業可以解決市場問題，集團公司內部通過這種單純避稅的方法去經營，未必能夠獲得最好的經濟效益，未必不被稅務機關查處。所以，筆者認為，在選擇籌集資金的途徑時，應該考慮避稅問題，但是，不能為了避稅就不考慮生產經營的需要和征得稅務機關的同意。因此，企業在資金籌集過程中首先要考慮企業的生產經營需要，在滿足生產經營所需的前提條件下，利用國家的法律條款進行避稅，才是可取的。
二、利用調整資本結構進行避稅的分析
企業通過債務籌集資金比通過發行股票進行籌集資金稅負要低，在其他條件不變的情況下，如果籌集同樣額度的資金，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支一部分利息，從而產生避稅效果，可給資本所有者提供避稅利益。這是財務杠桿發生的作用。這個作用使得利用財務杠桿的企業比其他沒有利用財務杠桿的企業更能夠實現權益增值，從而給企業的股東權益產生積極的影響。舉例如下：
［例2］天恒公司是一家制造企業。計劃籌集資金100萬元用于一項新產品的生產，制定了甲、乙、丙三個方案，其債務利率為10%，企業所得稅33%，各個方案的權益投資利潤率見表1。
由表1可見，隨著債務資本比重的加大，企業納稅額呈現遞減的趨勢，從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時，當投資利潤率大于負債利率的時候，債務資本在投資中所占比例越高，對企業權益資本越有利。于是，在其他條件都不變的情況下，丙方案是最優方案，應該選擇丙方案。
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